FOCUS

Guida alle dichiarazioni integrative a favore e a sfavore; eBook in pdf di 82 pagine aggiornato con il Decreto sanzioni - D.lgs. n.87/2024

Guida alle dichiarazioni integrative, eBook in pdf di 82 pagine sulle modalità di autocorrezione degli errori e delle inesattezze.

• Ravvedimento e sanzioni dal 1° settembre 2024
• Integrative a favore e sfavore
• Integrative Redditi, IRAP e IVA

Aggiornato con il Decreto sanzioni - D.lgs. n.87/2024

Il presente elaborato passa in rassegna la disciplina delle dichiarazioni integrative, mettendo in luce le modalità di autocorrezione degli errori e delle inesattezze.

L’istituto della dichiarazione integrativa rappresenta uno degli adempimenti atti a consentire la regolarizzazione spontanea di omissioni ed errori suscettibili di compromettere l’attendibilità, l’esattezza e la completezza dell’informativa resa all’Agenzia delle Entrate.

La facoltà di rettifica della dichiarazione attribuita dalla legge è figlia del rinnovato orientamento del legislatore tributario, sempre più propenso a favorire l’introduzione di strumenti deflattivi del contenzioso in un’ottica ditax compliance atta a favorire all’emersione ex ante delle irregolarità dichiarative.

Si tratta di una strategia che, da un lato, consente di promuovere la fedeltà fiscale attraverso la riduzione delle sanzioni applicabili, dall’altro stimola una maggiore efficacia dell’azione di repressione degli illeciti fiscali grazie al minor carico di lavoro degli organi di giustizia tributaria ed alla possibilità di procedere ad accertamenti via via più mirati. In questo contesto, la dichiarazione integrativa assume un ruolo centrale al pari di altri strumenti deflattivi del contenzioso, quali l’accertamento con adesione, l’istanza di reclamo-mediazione, gli inviti alla regolarizzazione e, in generale, gli altri istituti che permettono la definizione agevolata e preventiva delle liti.

Come si osserva nel prosieguo del testo, la correzione può essere finalizzata, ora a porre rimedio agli errori formali, ora a sanare errori sostanziali che incidono sulla determinazione della misura delle imposte liquidate.

Nella trattazione viene analizzato, in primis, il quadro regolatorio che sovrintende la rettifica delle dichiarazioni, focalizzando anche i risvolti sanzionatori connessi alla ripresentazione delle comunicazioni fiscali.

Nei capitoli successivi al terzo, al fine di permettere un’analisi casistica quanto più completa possibile, si riproducono le modalità di regolarizzazione differenziate in base alla fattispecie dichiarativa oggetto di intervento.

Indice

Premessa

1. Dichiarazioni integrative: regole generali
   1.1 Rettifica alle dichiarazioni e normativa di riferimento
   1.2 Dichiarazione integrativa a sfavore
   1.3 Dichiarazione integrativa a favore
   1.4 Effetti sul termine decadenziale di accertamento
   1.5 Trasformazione dei rimborsi

2. Trattamento sanzionatorio
   2.1 Correzione di errori rilevabili in sede di liquidazione o di controllo formale
   2.2 Correzione di errori non rilevabili in sede di liquidazione o di controllo formale
   2.3 Errore di imputazione temporale del componente di reddito
   2.4 Correzione di errori formali

3. Dichiarazioni integrative redditi
   3.1 Presupposti, modalità e termini di presentazione
   3.2 Dichiarazione integrativa a sfavore
   3.2.1 Esempio: Dichiarazione integrativa con maggior debito
   3.2.2 Esempio: omessa indicazione dei canoni di locazione in regime di cedolare secca
   3.2.3 Caso particolare: dichiarazione integrativa a sfavore che sana errori commessi dopo il 1° settembre 2024
   3.3 Dichiarazione integrativa a favore
   3.3.1 Esempio: dichiarazione integrativa a favore infrannuale
   3.3.2 Esempio: dichiarazione integrativa a favore ultrannuale
   3.4 Dichiarazione formalmente irregolare
   3.4.1 Esempio: dichiarazione integrativa con errori formali
   3.5 Dichiarazione integrativa 730

4. Dichiarazione Integrativa Irap
   4.1 Presupposti, modalità e termini di presentazione
   4.2 Dichiarazione integrativa Irap a sfavore
   4.2.1 Esempio: dichiarazione integrativa da cui deriva un minor credito
   4.3 Dichiarazione integrativa Irap a favore
   4.3.1 Esempio: dichiarazione integrativa a favore infrannuale
   4.3.2 Esempio: dichiarazione integrativa a favore ultrannuale
   4.4 Dichiarazione formalmente irregolare
   4.4.1 Esempio: dichiarazione integrativa con errori formali

5. Dichiarazione integrativa Iva
   5.1 Presupposti, modalità e termini di presentazione
   5.2 Dichiarazione integrativa Iva a sfavore
   5.2.1 Esempio: dichiarazione integrativa Iva a sfavore
   5.3 Dichiarazione integrativa Iva a favore
   5.3.1 Esempio: dichiarazione integrativa a favore infrannuale
   5.3.2 Esempio: dichiarazione integrativa a favore ultrannuale

Guida pratica con 110 casi risolti di Fabiola Pietrella - Maggioli Editore - Libro di Carta di 296 pagine

Il volume, aggiornato ai più recenti orientamenti dell’Agenzia delle Entrate e giurisprudenziali, si pone come strumento di supporto ai professionisti che si trovano ad affrontare ipotesi di contenzioso in materia di bonus edilizi ed in particolare di Superbonus 110%, fornendo una comprensione chiara dei principali aspetti giuridici, fiscali e delle problematiche associate a questo ambito.

Il testo offre una panoramica completa delle controversie più comuni che possono sorgere nel contesto dei bonus edilizi, come la violazione delle norme di accesso, le dispute sulla qualità dei lavori eseguiti e le questioni relative alla documentazione richiesta, analizzando i diritti e le responsabilità delle numerose parti coinvolte: committenti e appaltatori, general contractor, architetti e ingegneri, asseveratori e “vistatori”, istituti di credito e amministratori di condominio.

PRINCIPALI ARGOMENTI

• 110 casi risolti di contenzioso
• Analisi dei beneficiari e inquadramento dell’immobile
• Interventi superbonus in condominio
• Inadempimenti dell’impresa esecutrice
• Responsabilità dei professionisti
• Aspetti fiscali del credito e della pratica edilizia agevolata

Fabiola Pietrella
Dottore commercialista e Revisore legale dei conti, è CEO e socia dello Studio associato Pietrella Bruè. Già Professore a contratto presso l’Università degli Studi di Macerata, è consulente tecnico in ambito contabile, bancario e aziendale. Relatore innumerosi convegni e autrice di pubblicazioni giuridiche.

Indice

Prefazione di Guido Castelli
Premessa
Ringraziamenti
Capitolo 1 – I bonus fiscali minori in edilizia
Premessa
1.1. Il bonus ristrutturazioni
1.2. Il sismabonus
1.3. Il sismabonus acquisti
1.4. Il bonus per l’acquisto di immobili ristrutturati o restaurati
1.5 L’ecobonus
1.6. Il bonus barriere architettoniche
1.7. Il bonus facciate
1.8. Il bonus mobili
1.9. Alternative alla detrazione
1.10. Casi di contenzioso nei bonus ordinari
1.10.1. Bonus edilizi e sostenitore effettivo delle spese
1.10.2. Nel sismabonus acquisti chi può essere considerato “sostenitore” della spesa?
1.10.3. Se il committente esegue lavori di manutenzione ordinaria degli infissi può usufruire del bonus ristrutturazioni?
1.10.4. Se non ho optato per lo sconto in fattura o la cessione del credito e non sono riuscito a cedere il credito nei termini previsti, come posso trasferire il credito d’imposta  ad altro codice fiscale? 
1.10.5. Se la comunicazione all’ENEA non sia stata inviata o sia stata inviata tardivamente?
1.10.6. Se la comunicazione all’ENEA fosse stata inviata con dati errati?
1.10.7. Se ho eseguito interventi ecobonus, posso usufruire del bonus arredo per l’acquisto dei mobili e per le spese di trasporto e montaggio degli stessi?
1.10.8. Cosa succede in caso di omissione della preventiva comunicazione all’ASL?
1.10.9. Se un’impresa non ha portato in detrazione le spese per l’efficientamento energetico sostenute per interventi su immobili ad uso diverso dallo strumentale, può ancora recuperarli alla luce della risoluzione Ade n. 34/2020?
1.10.10. Per gli interventi di eliminazione barriere architettoniche posso scegliere il bonus ristrutturazioni 50%?
1.10.11. Di quanti bonus ristrutturazione posso usufruire se eseguo gli interventi edilizi in più periodi d’imposta?
1.10.12. C osa succede se ho sostenuto spese nel corso del 2022, ma non ho potuto cedere il credito entro il 31 marzo 2023 perché l’Allegato B (asseverazione sismica) non era stato presentato?
1.10.13. Se l’Allegato B (asseverazione sismica) fosse stato presentato errato?
1.10.14. Se l’impresa di costruzioni non ha presentato l’asseverazione sismica (All. B) e si acquista solo un box auto si può usufruire del sismabonus acquisti?
1.10.15. Come comportarsi se un condomino impugna un verbale di assemblea in cui è stato deliberato di installare un cappotto termico a causa del quale si riduce la superficie dei balconi privati?
1.10.16. Bonus facciate e lavori non eseguiti, tante vicende quasi tutte uguali. Analisi di un caso
1.10.17. Se una SRL ha la proprietà di un immobile commerciale in condominio e vengono deliberati lavori di ristrutturazione sulle parti comuni, può detrarre la spesa?
1.10.18. Se l’impresa di costruzioni usufruisce dei bonus per risparmio energetico, l’acquirente potrà usufruire del bonus per l’acquisto di immobili ristrutturati? 
1.10.19. Se un immobile viene utilizzato “promiscuamente”, ovvero sia come uso residenziale che per l’esercizio di lavoro autonomo o di impresa, il professionista o l’imprenditore può portare in detrazione l’intera spesa sostenuta e contemporaneamente portare la spesa in deduzione come costo nella contabilità?
1.10.20. C ILA: può essere controllata/contestata dal Comune?

Capitolo 2 – Il rilancio dell’edilizia con il superbonus
Premessa
2.1. Artt. 119-121 del decreto Rilancio
2.2. L’intensa evoluzione della normativa
2.3. Requisito soggettivo: i beneficiari
2.4. Requisito oggettivo: gli edifici e gli interventi ammessi
2.5. Interventi trainanti e trainati
2.6. Le tre opzioni per usufruire dei bonus (detrazione, cessione e sconto)
2.7. Le asseverazioni e il visto di conformità
2.8. Casi di contenzioso nel superbonus
2.8.1. Cosa bisogna fare se non è stata presentata la CILA-S perché i lavori sono iniziati prima del 1° giugno 2021 (CILA/CILA-S)?
2.8.2. Cosa bisogna fare se c’è la necessità di presentare una variante in corso d’opera per un intervento iniziato prima del 1° giugno 2021?
2.8.3. Se ci sono errori nella CILA-S?
2.8.4. Posso frazionare l’immobile prima dell’inizio dei lavori?
2.8.5. Posso anche creare un condominio prima dell’inizio dei lavori?
2.8.6. Se un’attività di Bed & Breakfast viene sospesa solo nel corso dei lavori, si potrebbe delineare la decadenza del credito per abuso del diritto?
2.8.7. Le spese di carattere meramente “organizzativo” del General Contractor possono avere accesso alla maxi-agevolazione superbonus 110%?
2.8.8. Posso scegliere quale bonus utilizzare e cumulare i vari bonus?
2.8.9. Ma qual è il riflesso nel bilancio dello Stato dei crediti da superbonus (e da bonus edilizi in genere)? Che natura hanno?
2.8.10. “Acconti” per lavori rientranti nel superbonus 110% non ancora eseguiti
2.8.11. Errori nel bonifico parlante
2.8.12. Se non è stato deliberato il fondo speciale condominiale?
2.8.13. Gli oneri finanziari sono costi inerenti?
2.8.14. Il compenso dell’amministratore è ammesso a bonus? E con quale percentuale?
2.8.15. Cosa succede in caso di “errore di bonus”?

Capitolo 3 – Contenzioso in materia di beneficiari
Premessa 
3.1. Proprietario, familiare convivente e/o detentore di diritto reale
3.2. Condomini
3.3. Unico proprietario da 2 a 4 unità immobiliari
3.4. Superbonus per società sportive e per ETS
3.5. Ipotesi di contenzioso in relazione ai beneficiari
3.5.1. Verifica del beneficiario legittimo
3.5.2. Il titolo per la detenzione dell’immobile
3.5.3. Se un comproprietario non è in possesso del consenso degli altri proprietari, può autonomamente eseguire gli interventi e usufruire dei bonus?
3.5.4. Superbonus e persone fisiche che agiscono nell’ambito di attività d’impresa o professione
3.5.5. Se il convivente di fatto (o il coniuge) non ha la stessa residenza del committente dei lavori?
3.5.6. Il residente all’estero accede ai bonus edilizi e al superbonus?
3.5.7. Se un condomino è moroso per la quota di propria
spettanza per interventi superbonus
3.5.8. Come intestare le fatture nel condominio minimo
3.5.9. Se nel condominio tutte le fatture (sia per interventi trainanti che per quelli trainati) siano state emesse al rappresentante del condominio?
3.5.10. Decesso dell’avente diritto e cessione del bonus non perfezionata 
3.5.11. Se ristrutturo un immobile acquistato con i benefici prima casa, quali sono i termini per trasferire la residenza?
3.5.12. Se ci sono errori in fattura
3.5.13. Se il beneficiario è un agricoltore
3.5.14. Super-ecobonus e limite di 2 unità immobiliari per ogni codice fiscale: il limite è annuale?
3.5.15. Interventi superbonus in condominio: il condomino dissenziente può sottrarsi?

Capitolo 4 – Contenzioso nell’inquadramento dell’edificio e degli interventi
Premessa
4.1. Il Catasto e le visure catastali
4.2. Gli immobili accatastati in F/2 (unità collabenti)
4.3. Gli immobili accatastati in F/3 (unità in corso di definizione)
4.4. Gli immobili accatastati in F/4 (unità in corso di costruzione)
4.5. Gli immobili residenziali e le pertinenze
4.6. Le parti comuni
4.7. Gli immobili danneggiati da eventi sismici
4.8. Ipotesi di contenzioso in relazione all’inquadramento dell’edificio e degli interventi
4.8.1. Verifica dell’effettiva “collabenza” dell’immobile accatastato in F/2
4.8.2. Gli immobili collabenti (F/2) siti nei territori colpiti da eventi sismici
4.8.3. Il rischio del “riclassamento” catastale d’ufficio
4.8.4. Utilizzo promiscuo di un immobile
4.8.5. Errato calcolo della prevalenza residenziale di un edificio
4.8.6. Nel conteggio delle quattro unità dell’unico proprietario si considerano le pertinenze?
4.8.7. Posso accedere ai bonus in caso di cambio di destinazione d’uso (da strumentale a residenziale o da residenziale a strumentale)?
4.8.8. Accesso ai bonus in caso di ampliamento senza demolizione
4.8.9. Interventi di ristrutturazione con demolizione e aumenti di volumetria 
4.8.10. Accorpamento o suddivisione di immobili: le unità immobiliari da considerare ai fini del calcolo dei bonus spettanti
4.8.11. Se usufruisco dei bonus su più pertinenze?
4.8.12. “Accertamento della proprietà immobiliare urbana – elenco dei subalterni assegnati”: chi ha esaminato questo documento?
4.8.13. La delocalizzazione volontaria negli immobili danneggiati da eventi sismici (art. 47 Testo unico sulla ricostruzione)
4.8.14. Qual è la “data di inizio lavori” per le pratiche di ricostruzione degli immobili danneggiati dal sisma?
4.8.15. Aggregato edilizio con alcuni immobili danneggiati dal sisma: è possibile usufruire del superbonus anche per gli immobili non danneggiati?

Capitolo 5 – Rapporti con le imprese esecutrici e contenzioso
Premessa
5.1. Il contratto di appalto
5.2. Il contratto di subappalto
5.3. Il mandato con rappresentanza
5.4. Il mandato senza rappresentanza
5.5. Ipotesi di contenzioso nei rapporti con le imprese esecutrici
5.5.1. G.C. e ribaltamento spese professionali
5.5.2. G.C. e ribaltamento spese professionali nelle pratiche legate alla ricostruzione di immobili danneggiati da eventi sismici
5.5.3. Responsabilità dell’impresa in caso di difetti e vizi dell’opera
5.5.4. Responsabilità dell’impresa in caso di mancata percezione dei bonus (impresa ritardataria/impresa “fuggitiva”)
5.5.5. Eventuali profili penali
5.5.6. Le problematiche legate al Durc di congruità
5.5.7. Le problematiche legate al possesso della SOA
5.5.8. Il mutamento dell’impresa appaltatrice in corso d’opera pregiudica il mantenimento dell’agevolazione fiscale?
5.5.9. E se l’appaltatore non rispetta le norme in materia di sicurezza sul lavoro, chi risponde?
5.5.10. Cantiere non ancora concretamente avviato dall’impresa ma fatture per lo studio preliminare: si può fruire dello sconto in fattura/cessione del credito superbonus aliquota 70%?
5.5.11. L’impresa appaltatrice ha emesso fatture solo per oneri di attualizzazione del credito prima dell’entrata in vigore del d.l. “Blocca cessioni”
5.5.12. Chiusura dei lavori al 31 dicembre 2023 con contestuale emissione delle fatture dell’appaltatore (sconto in fattura). Invio allo SDI nel mese di gennaio 2024. Superbonus 110%: essere o non essere?
5.5.13. Se durante l’esecuzione dei lavori o al termine degli stessi l’impresa pretende un pagamento superiore a quello stabilito?
5.5.14. Se il G.C. non fosse impresa edile?
5.5.15. Strumenti giuridici per il “superamento dell’impasse” e difese

Capitolo 6 – Rapporti con i professionisti e contenzioso
Premessa
6.1. Il contratto di incarico professionale per le asseverazioni e per il visto di conformità
6.2. Inadempimento dell’impresa e responsabilità del direttore dei lavori
6.3. Responsabilità dei tecnici nel caso di decadenza dai benefici fiscali
6.4. Cessione del credito e responsabilità dei professionisti
6.5. Errori dei professionisti
6.6. Ipotesi di contenzioso nei rapporti con i professionisti
6.6.1. Casi di responsabilità solidale dell’impresa e dei professionisti
6.6.2. Qual è l’arma che il D.L. può sfoderare contro l’appaltatore inadempiente o ritardatario?
6.6.3. Il committente potrebbe agire nei confronti del professionista per ottenere il risarcimento danni qualora si rifiuti di fornire documentazione integrativa richiesta dal cessionario o dall’advisor? 
6.6.4. Che cosa potrebbe accadere se il cliente affida l’incarico a un sedicente professionista?
6.6.5. Il professionista incaricato può andare esente da responsabilità nei confronti del suo cliente qualora provi che il danno sia stato commesso da un suo collaboratore?
6.6.6. Il commercialista che asseconda il cliente nel portare in detrazione il credito maturato con superbonus 110% non avendolo informato dell’impossibilità di tale operazione in quanto “incapiente” può essere chiamato in giudizio a risarcirlo?
6.6.7. G.C. con rappresentanza che emette fatture di ribaltamento delle spese tecniche con applicazione dell’IVA al 22%: mandato senza rappresentanza per facta concludentia? Emissione della fattura da parte del professionista al committente nel caso di G.C. secondo il mandato senza rappresentanza: mutamento per facta concludentia?
6.6.8. I verbali di contestazione dei lavori da parte del D.L., emessi a chiusura lavori, possono esimere il professionista da responsabilità?
6.6.9. Il professionista che rilascia un’asseverazione superbonus 110% dichiarando falsamente di essere assicurato. 
6.6.10. Si può agire contro il professionista che ha asseverato importi inferiori rispetto alle fatture emesse nei confronti del committente nel rispetto dei massimali di spesa?
6.6.11. Emissione del visto di conformità per un credito inferiore rispetto a quello asseverato e chiusura dei termini per l’agevolazione fiscale: si può agire per responsabilità professionale? 
6.6.12. Frazionamento fittizio prima dei lavori: chi risponde in caso di “abuso del diritto”?
6.6.13. Errata costituzione del condominio: condominio con usufruttuario
6.6.14. I professionisti inviano avviso di parcella al G.C. senza rappresentanza il quale, pur non potendo pagarle, provvede a ribaltarle al committente. All’esito del ribaltamento, a richiesta dei professionisti, il G.C. non provvede al pagamento. Cosa succede? 
6.6.15. Errata emissione del visto di conformità per crediti superiori rispetto a quelli spettanti e asseverati

Capitolo 7 – Contenzioso in materia fiscale
Premessa
7.1. I tre livelli di controllo del fisco
7.2. Lo strumento della remissione in bonis
7.3. Le cause di decadenza
7.4. Crediti d’imposta inesistenti o non spettanti
7.5. Il regime sanzionatorio
7.6. Cessione del credito e responsabilità
7.6.1. Responsabilità del Comune
7.6.2. Responsabilità del cessionario
7.6.2.1. Responsabilità dei cessionari dopo la l. n. 142/2022
7.6.2.2. Responsabilità dei cessionari prima della l. n. 142/2022
7.7. Obblighi antiriciclaggio
7.8. Procedure di restituzione/annullamento/rifiuto crediti d’imposta
7.9. Compensazione crediti da bonus edilizi per soggetti con debiti erariali
7.10. La plusvalenza nella vendita di immobile che ha fruito del superbonus
7.11. Ipotesi di contenzioso
7.11.1. Legittimità del controllo formale post controllo del cantiere ab origine
7.11.2. Documentazione incompleta: come si comporta l’Agenzia delle entrate?
7.11.3. SAL a cavallo: non ammessi in caso di cessione del credito o sconto in fattura
7.11.4. Remissione in bonis: una tantum o una per omissione?. » 235
7.11.5. Sconto in fattura non a buon fine per mancata asseverazione: la situazione è sanabile?
7.11.6. Se il cessionario corrisponde al fornitore, non occorre il bonifico parlante
7.11.7. Vendita dell’immobile post interventi superbonus: e se la cessione è effettuata da parte di soggetto diverso dal beneficiario del superbonus?
7.11.8. Vendita dell’immobile post interventi superbonus: gli interventi che fanno scattare il calcolo della plusvalenza
7.11.9. Vendita dell’immobile post interventi superbonus: tante storie, tanti dubbi di applicazione
7.11.10. Vendita dell’immobile post interventi superbonus: l’usucapione e la clausola di riserva della proprietà
7.11.11. Vendita dell’immobile post interventi superbonus: il rent to buy
7.11.12. Se le spese per il visto di conformità sono pagate dopo aver fatto le asseverazioni, sono detraibili?
7.11.13. Accertamenti rendita catastale
7.11.14. Se manca il contratto GSE?
7.11.15. Vendita dell’immobile post interventi superbonus: e se unisco le unità immobiliari prima della vendita?

Capitolo 8 – La normativa sul superbonus
Premessa
8.1. Esame delle fonti normative
8.1.1. Il d.l. n. 34/2020 (c.d. decreto Rilancio) convertito in l. n. 77/2020
8.1.2. Il d.l. n. 104/2020 (c.d. decreto Agosto) convertito in l. n. 126/2020
8.1.3. La legge di bilancio 2021 (l. n. 178/2020)
8.1.4. Il d.l. n. 41/2021 (c.d. decreto Sostegni) convertito in l. n. 69/2021
8.1.5. Il d.l. n. 77/2021 (c.d. decreto Semplificazioni bis) convertito in l. n. 108/2021
8.1.6. Il d.l. n. 157/2021 (c.d. decreto Anti-frodi) 
8.1.7. La l. n. 234/2021 (c.d. legge di bilancio 2022)
8.1.8. Il d.l. n. 4/2022 (c.d. decreto Sostegni ter) convertito in l. n. 25/2022
8.1.9. Il decreto MITE prezzi bonus edilizi n. 75 del 14 febbraio 2022 – pubblicato in G.U. il 16 marzo 2022 
8.1.10. Il d.l. n. 13/2022 (c.d. decreto Frodi)
8.1.11. Il d.l. n. 17/2022 (c.d. decreto Bollette) convertito con l. n. 34/2020
8.1.12. Il d.l. n. 21/2022 (c.d. decreto Ucraina) convertito con l. n. 51/2022
8.1.13. Il d.l. n. 50/2022 (c.d. decreto Aiuti) convertito con l. n. 91/2022
8.1.14. Il d.l. n. 73/2022 (c.d. decreto Semplificazioni) convertito con l. n. 122/2022
8.1.15. Il d.l. n. 115/2022 (c.d. decreto Aiuti bis) convertito con l. n. 142/2022
8.1.16. Il d.l. n. 176/2022 (c.d. decreto Aiuti quater) convertito con l. n. 6/2023 e l. n. 197/2022 (legge di bilancio 2023)
8.1.17. Il d.l. n. 11/2023 (c.d. decreto Blocca-cessioni) convertito con l. n. 38/2023
8.1.18. Il d.l. n. 104/2023 (c.d. decreto Omnibus) convertito con l. n. 136/2023
8.1.19. Il d.l. n. 212/2023 (c.d. decreto Salva-SAL o Salva-spese) convertito con l. n. 17/2024
8.1.20. La l. n. 213/2023 (legge di bilancio 2024)
8.1.21. Il d.l. n. 39/2024 (c.d. decreto Tagliacrediti o decreto Agevolazioni) convertito in l. n. 67/2024

Capitolo 9 – Prassi sui bonus edilizi
Formulario
1. Facsimile di contratto di cessione del credito di imposta superbonus 110% (Sal ............) - (Parti comuni / private)
2. Relazione di consulenza tecnica d’ufficio per la Procura
3. Opzione per il c.d. “sconto sul corrispettivo” in luogo della detrazione per interventi “edilizi”

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Il file contiene un tool excel per il calcolo dell'Indice di Liquidità e dell'indice Alfa e Indice Beta (per conoscere il numero massimo di rate che l’Agente della riscossione potrà concedere in fase di valutazione della richiesta di rateizzazione presentata) + una Guida esplicativa "Indici di Liquidità, indice Alfa e Indice Beta" (pdf di 24 pagine) sulla rateizzazione dei debiti a ruolo.

Il Decreto legislativo n. 110/2024, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 184 del 7 agosto 2024, ha previsto sostanziali cambiamenti in materia di rateizzazione già dall’anno 2025. In estrema sintesi:

• L’indice di Liquidità si utilizza per stabilire la capacità di un’impresa di far fronte agli impegni finanziari di prossima scadenza con le proprie disponibilità economiche.
• L’indice Alfa, invece, è un parametro che viene utilizzato per determinare il numero delle rate concedibili alle imprese in caso di dilazioni ordinarie.
• L’Indice Beta è il parametro che viene utilizzato per determinare la sussistenza della temporanea situazione di obiettiva difficoltà economico-finanziaria e per determinare il numero massimo di rate concedibili per i condomini.

Descrizione del Tool

Il Tool per il calcolo degli Indici di Liquidità, Indice Alfa e Indice Beta rappresenta una soluzione innovativa per la gestione delle richieste di rateizzazione delle somme iscritte a ruolo, conformemente alle nuove disposizioni introdotte dal D.Lgs. n. 110/2024, in vigore dal 1° gennaio 2025. Questo strumento automatizza e semplifica il processo di calcolo degli indicatori richiesti per l’accesso alle dilazioni di pagamento e fornisce un supporto prezioso per commercialisti, consulenti fiscali e amministratori di condominio.

Funzionalità del Tool

1. Calcolo automatico e preciso degli indici:

   • Indice di Liquidità: per valutare la capacità dell’impresa di fronteggiare i debiti imminenti.
   • Indice Alfa: necessario per determinare il numero massimo di rate concedibili.
   • Indice Beta: specifico per i condomini, per dimostrare lo stato di difficoltà economico-finanziaria.

2. Adattamento alle diverse categorie di contribuenti:

   • Società di capitali e cooperative.
   • Società di persone, ditte individuali in contabilità ordinaria, associazioni e fondazioni.
   • Condomini.

3. Simulazione personalizzata:

   • Permette di effettuare simulazioni preliminari per stimare il numero massimo di rate concedibili e verificare il rispetto dei parametri richiesti.

Il Tool non si limita a eseguire i calcoli, ma è accompagnato da una monografia di supporto approfondita, che guida l’utente passo dopo passo nell’utilizzo corretto dello strumento e fornisce chiarimenti normativi e operativi aggiornati.

Guida Indici di Liquidità, indice Alfa e Indice Beta (pdf)

Il documento in pdf a corredo del Tool, è una monografia di supporto al Tools in esclusiva per Fisco e Tasse che aiuta nel calcolo degli indici di Liquidità e Alfa al fine di ottenere la rateizzazione / dilazione di pagamento di una cartella esattoriale.

La monografia è un documento completo e strutturato che offre:

• Spiegazioni dettagliate su tutte le funzionalità del Tool e le modalità di calcolo degli indici (Liquidità, Alfa e Beta).
• Approfondimenti normativi relativi al Decreto Legislativo n. 110/2024 e al Decreto del 27 dicembre 2024, che stabiliscono i criteri di valutazione delle richieste di rateizzazione.
• Istruzioni operative su come compilare correttamente le istanze di rateizzazione previste dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione.
• Tabelle esplicative e formule di calcolo per ogni indice, corredate da esempi pratici, che aiutano il professionista a comprendere il metodo di elaborazione e i risultati finali.

Grazie alla combinazione del Tool Excel avanzato e della monografia di supporto approfondita, questa soluzione rappresenta un pacchetto completo ed essenziale per chiunque operi nel campo della consulenza fiscale e amministrativa.

La possibilità di ottenere calcoli precisi, supportati da documentazione normativa aggiornata e da una guida pratica dettagliata, garantisce un enorme risparmio di tempo, una riduzione del rischio di errori e un miglioramento dell’efficienza operativa.

N.B. L'utilizzatore di questo foglio di calcolo è tenuto a controllarne l'esattezza e la completezza dei risultati e ne è responsabile della scelta, dell'installazione e dell'utilizzo.

Indice

Indice della Guida in pdf "Indici di Liquidità, indice Alfa e Indice Beta"

• Rateizzazione: cosa cambia nel 2025
• Il nuovo testo unico dei versamenti e della riscossione
• Rateizzazione
• La nuova rateizzazione
• Istanze per somme di importo superiore a 120 mila euro
• Istanze "a semplice richiesta"
• Istanze "documentate"
• Proroga del piano di rateizzazione
• Istanze "documentate" - indicatori
• Sospensione
• Annullamento del debito

Le sanzioni tributarie amministrative: Guida alle novità dopo il decreto legislativo del 14 giugno 2024 n. 87 - eBook in pdf di 152 pagine

Le sanzioni tributarie amministrative
Guida alle novità dopo il decreto legislativo del 14 giugno 2024 n. 87

• Rapporto tra sanzioni penali e sanzioni amministrative
• Principi generali in materia sanzionatoria
• Determinazione della sanzione applicabile
• Tutti i tipi di ravvedimento
• Soggetti responsabili
• Sanzioni accessorie
• Tutte le specie di violazioni

eBook in pdf di 152 pagine.

L'eBook rappresenta una guida pratica e completa alle sanzioni tributarie amministrative, aggiornata alle recenti modifiche introdotte dal D.Lgs. n. 87 del 2024. L’opera offre un’analisi chiara e dettagliata sui principali aspetti della normativa tributaria sanzionatoria, con un approccio pratico volto a supportare i professionisti nella gestione di casi concreti in ambito precontenzioso e contenzioso.

Punti di forza

• Aggiornato alla recente normativa (D.Lgs. 87/2024), che introduce un sistema più proporzionato e razionale.
• Include esempi pratici e "NOTA BENE" per orientare il contribuente e il consulente tributario.
• Approccio orientato alla tutela del contribuente e alla prevenzione dei rischi.

Indice

Premessa

1. Tributi ai quali si applica la disciplina

2. Rapporto tra sanzioni penali e sanzioni amministrative
   2.1. Principio di specialità
   2.2. Principio del “doppio binario”
   2.3. Effetti della definitività degli atti di accertamento sul processo penale
   2.4. Efficacia delle sentenze penali nei giudizi dinanzi al giudice tributario e alla Corte di Cassazione
   2.5. Applicazione ed esecuzione delle sanzioni penali e delle sanzioni amministrative per violazioni penalmente rilevanti
   2.6. Cause di non punibilità penale e pagamento del debito tributario

3. Principi generali in materia sanzionatoria
   3.1. Principio di legalità
   3.2. Principio di proporzionalità
   3.3. Imputabilità
   3.4. Colpevolezza
   3.5. Cause di non punibilità amministrativa
   3.5.1. Premessa
   3.5.2. Ignoranza della legge tributaria
   3.5.3. Errore sul fatto
   3.5.4. Obiettive condizioni di incertezza
   3.5.5. Indeterminatezza delle richieste
   3.5.6. Forza maggiore
   3.5.7. Mancato pagamento del tributo addebitabile ad un terzo
   3.5.8. Violazioni meramente formali
   3.5.9. Tutela dell’affidamento e della buona fede
   3.5.10. Sintesi

4. Determinazione della sanzione applicabile
   4.1. Criteri generali di determinazione della sanzione
   4.2. Recidiva
   4.3. Concorso di violazioni e continuazione
   4.4. Ravvedimento operoso
   4.4.1. Effetti e presupposti
   4.4.2. Modalità
   4.4.3. Ravvedimento frazionato
   4.4.4. Ravvedimento operoso per le violazioni sostanziali
   4.4.5. Ravvedimento operoso per gli omessi o tardivi versamenti
   4.4.6. Ravvedimento operoso per le indebite compensazioni
   4.4.7. Ravvedimento operoso per omessa presentazione del modello F24
   4.4.8. Ravvedimento operoso per la dichiarazione tardiva entro 90 giorni
   4.4.9. Ravvedimento operoso per la dichiarazione infedele
   4.4.10. Ravvedimento operoso per la tardiva o omessa presentazione del quadro RW
   4.4.11. Ravvedimento operoso per l’omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche IVA
   4.4.12. Ravvedimento operoso per violazioni relative a tributi non autoliquidabili
   4.4.13. Ravvedimento operoso delle certificazioni uniche
   4.4.14. Ravvedimento operoso per i soggetti in regime di adempimento collaborativo

5. Soggetti responsabili
   5.1. Principio di personalità della sanzione
   5.2. Violazioni riferite a società o enti
   5.3. Violazioni commesse da dipendenti o rappresentanti di persone fisiche
   5.4. Concorso di persone
   5.5. Autore mediato
   5.6. Cessione d’azienda
   5.7. Operazioni straordinarie

6. Sanzioni accessorie

7. Procedimento
   7.1. Irrogazione delle sanzioni
   7.2. Definizione agevolata
   7.3. Riscossione delle sanzioni
   7.4. Tutela giurisdizionale e ricorsi amministrativi

8. Violazioni
   8.1. Violazioni relative al pagamento
   8.2. Violazioni relative alle compensazioni
   8.3. Violazioni relative alle dichiarazioni
   8.3.1. Violazioni relative al contenuto e all’invio della dichiarazione
   8.3.2. Violazioni relative alla tardiva od omessa presentazione delle dichiarazioni
   8.3.3. Violazioni relative all’infedele dichiarazione
   8.3.4. Violazioni relative ad altre dichiarazioni e comunicazioni
   8.4. Violazioni dei sostituti d’imposta
   8.4.1. Violazioni relative alle certificazioni uniche
   8.4.2. Violazioni relative alla tardiva od omessa presentazione della dichiarazione mod. 770
   8.4.3. Violazioni relative alla presentazione di dichiarazione mod. 770 infedele
   8.5. Violazioni relative agli obblighi di assistenza fiscale
   8.6. Violazioni relative alla tenuta della contabilità
   8.7. Violazioni relative alla fatturazione e documentazione delle operazioni ai fini IVA
   8.8. Violazioni relative alla trasmissione telematica dei corrispettivi
   8.9. Violazioni relative alle esportazioni
   8.10. Violazioni relative alle richieste e ai questionari emessi dall’Amministrazione finanziaria
   8.11. Violazioni relative all’imposta di registro
   8.12. Violazioni relative all’imposta di bollo
   8.13. Violazioni relative all’imposta sulle successioni e donazioni
   8.14. Violazioni in materia di imposte ipotecarie e catastali
   8.15. Violazioni in materia di tasse sulle concessioni governative
   8.16. Violazioni in materia di tributi comunali
   8.17. Violazioni in materia di imposta sugli spettacoli

Excel di calcolo dei termini di decadenza dell’accertamento relativo alle imposte IRPEF, IRES, IRAP e IVA, e dei tributi locali - Aggiornato al DL Omnibus

L’applicativo in excel effettua il calcolo dei termini di decadenza dell’accertamento relativo alle imposte IRPEF, IRES, IRAP e IVA, nonché dei tributi locali.

Aggiornato con le proroghe previste dalla Legge 143/2024 di conversione del D.L. 113/2024 ("Omnibus"), che interessano i soggetti aderenti al CPB per le annualità di imposta dal 2018 al 2021.

Il termine di decadenza è la data entro la quale le agenzie fiscali devono notificare l’accertamento al contribuente, a pena di perdita definitiva del potere di accertamento stesso.

Il calcolo del termine di accertamento per le imposte IRPEF, IRES, IRAP e IVA viene effettuato tenendo conto delle seguenti norme:

• Fino all’anno di imposta 2015 (dichiarazione 2016), entro il 31/12 del quarto anno dalla dichiarazione, o il quinto dall’omessa dichiarazione, con raddoppio dei termini in caso di violazioni penali (art. 44 DPR 600/73 e d. lgs. 446/97);
• Dall’anno di imposta 2016 (dichiarazione 2017), entro il 31/12 del quinto anno dalla dichiarazione, o il settimo dall’omessa dichiarazione (l. 208/2015);
• Termine ridotto di due anni, a partire dall’anno di imposta 2017 (dichiarazione 2018) per i soggetti che effettuano e ricevono pagamenti di importo superiore ad € 500,00 (pagamenti tracciabili, art. 3, d. lgs. 127/2015);
• Termine ridotto di un anno, a partire dall’anno di imposta 2012 (dichiarazione 2013) per i soggetti congrui e coerenti rispetto agli studi di settore (art. 10, commi 9-13 DL 201/2011) e per quelli con adeguato livello ISA (art. 9bis, comma 11, DL 50/2017);
• Proroga di due anni per la definizione integrale dei PVC consegnati o notificati entro il 24/10/2018 (art. 1 DL 119/2018);
• Rinvio al 28/02/2022 dei termini di decadenza degli atti di accertamento scadenti fra il 08/03/2020 e il 31/12/2020, emessi entro il 31/12/2020 (art. 157 DL 34/2020);
• Proroga di 85 giorni dei termini di decadenza previsti dall’art. 66, c. 1, DL 18/2020).

Per i tributi locali sono calcolati i termini previsti dall’art. 1, comma 161 della l. 296/2006.

Requisiti dell'applicativo

Il foglio di calcolo è progettato per funzionare con Microsoft® Excel® dalla versione 2007 in poi (non funziona con Mac / OpenOffice); per il corretto funzionamento del foglio di calcolo è necessario che le Macro siano abilitate e che lo zoom sia impostato al 100%.

ATTENZIONE: Per l'utilizzo del foglio excel, al primo avvio è richiesto un codice di sblocco che verrà inviato via email (si consiglia di controllare eventualmente anche lo spam).

Sanzioni e ravvedimento prima e dopo il 1° settembre 2024; Aggiornato con il D.Lgs 87/2024 – Decreto Sanzioni - eBook 183 pagine

Tutti i casi di ravvedimento: sanzioni e ravvedimento prima e dopo il 1° settembre 2024

• Dichiarativi
• Forfettari e quadro RS: comunicazioni di compliance
• Sanatoria cripto-attività
• Corrispettivi telematici
• Fatturazione elettronica
• Reverse charge
• Lipe
• RLI

Aggiornato con il D.Lgs 87/2024 – Decreto Sanzioni

eBook in pdf di 183 pagine.

Il ravvedimento operoso è uno strumento fondamentale per regolarizzare spontaneamente le violazioni fiscali, beneficiando di una riduzione delle sanzioni in base alla tempestività della correzione.

Questo ebook è una guida pratica e completa alle novità introdotte dal Decreto Sanzioni (D.Lgs. 87/2024) e offre una panoramica chiara e aggiornata su tutte le tipologie di ravvedimento, dalle dichiarazioni infedeli agli omessi versamenti, passando per il quadro RW e le cripto-attività.

Contenuti principali

• Dettagli aggiornati sulle novità normative in vigore dal 1° settembre 2024.
• Schemi riepilogativi delle sanzioni ante e post riforma.
• Approfondimenti su cripto-attività, quadro RW, fatturazione elettronica e reverse charge.
• Esempi pratici e casi studio per comprendere meglio le applicazioni reali del ravvedimento operoso.
• Guide pratiche alla regolarizzazione delle dichiarazioni tardive, omesse e infedeli.

Scritto dalla Dott.ssa Francesca Iaccarino, commercialista esperta in materia fiscale e previdenziale, questo ebook è un prezioso strumento di lavoro per professionisti del settore fiscale, consulenti e aziende, che desiderano comprendere e sfruttare al meglio il ravvedimento operoso, minimizzando l’impatto delle sanzioni.

Per il calcolo del ravvedimento ti segnaliamo due utili Fogli excel:

• Ravvedimento operoso violazioni fino al 31.08.2024
• Ravvedimento operoso violazioni dal 01.09.2024

Indice

Premessa

1. Il ravvedimento operoso e il mondo dichiarativo
   1.1 I termini di presentazione delle dichiarazioni
   1.2 Le dichiarazioni correttive
   1.3 Le dichiarazioni tardive
   1.4 Le dichiarazioni omesse
   1.5 Gli aspetti sanzionatori
   1.5.1 Le dichiarazioni omesse
   1.5.1.1 Le novità introdotte dal Decreto Sanzioni
   1.5.2 Le dichiarazioni tardive
   1.5.3 Schema riepilogativo: sanzioni dichiarazioni tardive e omesse ante e post D.Lgs n. 87/2024
   1.5.4 Esempio
   1.6 Regolarizzazione dichiarazione tardiva
   1.6.1 Regolarizzazione dichiarazione tardiva: esempio
   1.7 Riflessi in capo all’intermediario
   1.7.1 Riflessi in capo all’intermediario: esempio
   1.8 Dichiarazione infedele e integrativa
   1.8.1 Aspetti sanzionatori
   1.8.1.1 Le novità introdotte dal Decreto Sanzioni
   1.8.1.2 Esempio
   1.8.2 Regolarizzazione dichiarazione inesatta entro i 90 giorni
   1.8.3 Regolarizzazione dichiarazione inesatta oltre i 90 giorni
   1.8.4 Forfetari e quadro RS: le comunicazioni di Compliance
   1.8.5 Regolarizzazione modello 770 inesatto
   1.9 Omessa o infedele dichiarazione dei canoni di locazione
   1.9.1 Le novità introdotte dal Decreto Sanzioni
   1.9.1.1 Schema riepilogativo: sanzioni omessa infedele dichiarazione canoni locazione ante e post Decreto Sanzioni
   1.10 Il quadro RW
   1.11 Le cripto-attività
   1.11.1 La sanatoria delle Cripto-attività
   1.12 Il quadro AC

2. Il ravvedimento e i versamenti
   2.1 I termini di versamento delle imposte
   2.2 Gli aspetti sanzionatori
   2.2.1 F24 a zero
   2.3 L’istituto del ravvedimento operoso
   2.3.1 Il ravvedimento dell’omesso tardivo o insufficiente versamento: aliquote sanzionatorie e codice tributo
   2.3.2 Diritti della Camera di commercio
   2.3.3 Versamenti da controlli automatizzati e formali
   2.3.3.1 Esempio
   2.3.4 Versamenti da avviso di accertamento
   2.3.4.1 Esempio
   2.3.5 Ravvedimento F24 a zero
   2.4 Il ravvedimento parziale
   2.5 Esempi
   2.5.1 Omessi versamenti saldo e acconto modello redditi dopo il 1° settembre 2024
   2.5.2 Omessi versamenti IVA fino al 31.08.2024
   2.5.3 F24 a zero: analisi convenienza
   2.6 Novità Legge di Bilancio 2023: il “ravvedimento speciale”
   2.6.1 Il “ravvedimento speciale”: esempio
   2.7 Il “ravvedimento speciale”: la proroga

3. I casi pratici
   3.1 Corrispettivi telematici (cenni)
   3.1.1 Gli aspetti sanzionatori
   3.1.1.1 Le novità introdotte dal Decreto Sanzioni
   3.1.2 Esempio: il ravvedimento operoso sanzione mancata trasmissione corrispettivo telematico
   3.1.3 Verifiche incrociate POS e CTE/FTE
   3.1.3.1 La regolarizzazione dei corrispettivi: il decreto Energia
   3.2 La fatturazione elettronica (cenni)
   3.2.1 Gli aspetti sanzionatori
   3.2.1.1 Le novità introdotte dal Decreto Sanzioni
   3.2.1.2 Esempio: tardiva emissione fatturazione elettronica
   3.2.1.3 Esempio: FTE ed errore meramente formale
   3.2.2 Il cumulo giuridico
   3.2.2.1 FTE Esempio 1: convenienza ravvedimento o cumulo giuridico?
   3.2.2.2 FTE Esempio 2: convenienza ravvedimento o cumulo giuridico?
   3.2.2.3 Le novità introdotte dal Decreto Sanzioni
   3.2.3 Imposta di bollo sulle fatture
   3.2.3.1 Regime sanzionatorio: imposta di bollo in fattura
   3.2.3.1.1 Le novità introdotte dal Decreto Sanzioni
   3.2.3.2 Imposta di bollo e regime forfetario
   3.3 Mancata o irregolare ricezione della fattura elettronica
   3.3.1 Le novità introdotte dal Decreto Sanzioni
   3.3.2 Esempio: mancata ricezione della fattura elettronica
   3.4 Il Reverse charge
   3.4.1 Gli aspetti sanzionatori e il ravvedimento operoso Reverse Charge
   3.4.1.1 Le novità introdotte dal Decreto Sanzioni
   3.4.2 Gli aspetti sanzionatori autofatture elettroniche (TD17, TD18, TD19)
   3.5 LIPE
   3.5.1 Gli aspetti sanzionatori e il ravvedimento operoso
   3.6 Violazioni degli obblighi relativi alla contabilità
   3.7 Il credito IVA e versamenti periodici omessi
   3.8 Regolarizzazione omessa o incompleta dichiarazione inizio e variazione attività
   3.9 Tardiva presentazione modello RLI tassazione “ordinaria”: sanzioni e ravvedimento
   3.9.1 Le novità introdotte dal Decreto Sanzioni
   3.10 Tardiva presentazione modello RLI cedolare secca: sanzioni e ravvedimento
   3.10.1 Le novità introdotte dal Decreto Sanzioni
   3.10.2 Esempio calcolo sanzioni
   3.11 Il visto di conformità
   3.11.1 Il regime sanzionatorio
   3.11.2 Le novità introdotte dal Decreto Sanzioni
   3.12 La Remissione in bonis
   3.12.1 Remissione in bonis opzione cedolare secca
   3.12.2 Remissione in bonis opzione bonus edilizi

Pacchetto di 6 Circolari del Giorno "Decreto Sanzioni 2024" (D.Lgs 87/2024) - Tutte le novità fiscali e penali in un unico acquisto

Acquista il pacchetto completo di 6 circolari dedicate al "Decreto Sanzioni 2024" (D.Lgs 87/2024) e resta aggiornato su tutte le modifiche più rilevanti nel campo delle sanzioni amministrative e penali per violazioni fiscali. Questo pacchetto è uno strumento essenziale per commercialisti, revisori legali, consulenti fiscali e legali che vogliono garantire ai propri clienti una consulenza completa e aggiornata.

Il Pacchetto contiene le seguenti Circolari del Giorno di approfondimento disponibili anche in ABBONAMENTO ANNUALE

1. CDG 154/2024 - Parte Penale del Decreto Sanzioni
   Analisi delle nuove sanzioni penali introdotte per le violazioni di carattere fiscale, con focus sulle principali novità normative.

2. CDG 170/2024 - Nuove Sanzioni Amministrative - Parte 1
   Approfondimento sulle modifiche alle sanzioni amministrative in materia di imposte dirette e IVA, con esempi pratici di applicazione.

3. CDG 171/2024 - Nuove Sanzioni Amministrative - Parte 2
   Continuazione dell'analisi sulle sanzioni amministrative, con particolare attenzione alle violazioni in materia di ritenute e altre imposte.

4. CDG 172/2024 - Riforma dei Principi Sanzionatori - Parte 1
   Esposizione dei nuovi principi generali che guidano l'applicazione delle sanzioni fiscali, con interpretazioni giurisprudenziali recenti.

5. CDG 173/2024 - Riforma dei Principi Sanzionatori - Parte 2
   Ulteriore approfondimento sui principi sanzionatori, con specifiche casistiche legate a situazioni di infedeltà dichiarativa.

6. CDG 175/2024 - Modifiche alle Sanzioni per le Imposte Indirette
   Guida completa alle modifiche delle sanzioni relative alle imposte indirette, come imposta di registro, imposta di bollo e imposta sulle successioni.

Le Circolari fanno parte dell'Abbonamento Circolare del Giorno.

Indice

Ecco il riepilogo degli indici delle sei circolari incluse nel pacchetto "Decreto Sanzioni 2024":

1. CDG 154/2024 - Decreto Sanzioni: Parte Penale

1. Introduzione
2. Ambito di Applicazione
3. Nuove Fattispecie di Reato
4. Aumento delle Pene per Violazioni Gravi
5. Effetti Retroattivi delle Nuove Norme
6. Confronto con la Normativa Precedente
7. Tabella Riepilogativa delle Sanzioni Penali

2. CDG 170/2024 - Decreto Sanzioni: Nuove Sanzioni Amministrative - Parte 1

1. Premessa
2. Sanzioni in Materia di Imposte Dirette
3. Sanzioni in Materia di Ritenute
4. Sanzioni in Materia di IVA
5. Tabella Riepilogativa delle Violazioni Dichiarative

3. CDG 171/2024 - Decreto Sanzioni: Nuove Sanzioni Amministrative - Parte 2

1. Premessa
2. Sanzioni per Omissioni Dichiarative
3. Sanzioni per Infedeltà Dichiarativa
4. Sanzioni per Omissioni in Materia di Ritenute
5. Sanzioni per Violazioni in Materia di IVA
6. Esempi Pratici e Casi Studio

4. CDG 172/2024 - Decreto Sanzioni: Riforma dei Principi Sanzionatori - Parte 1

1. Introduzione
2. Modifiche ai Principi Generali delle Sanzioni
3. Nuovi Criteri di Proporzionalità
4. Applicazione delle Sanzioni alle Piccole e Medie Imprese
5. Confronto con il Regime Sanzionatorio Precedente

5. CDG 173/2024 - Decreto Sanzioni: Riforma dei Principi Sanzionatori - Parte 2

1. Introduzione
2. Approfondimento sui Principi di Correttezza e Buona Fede
3. Novità nella Procedura di Contestazione delle Sanzioni
4. Impatti della Riforma sulle Sanzioni Cumulabili
5. Esempi di Applicazione Pratica

6. CDG 175/2024 - Decreto Sanzioni: Modifica delle Sanzioni per le Imposte Indirette

1. Premessa
2. Imposta di Registro
3. Imposta sulle Successioni
4. Imposta Ipotecaria
5. Imposta di Bollo
6. Imposta sugli Spettacoli
7. Tassa sulle Concessioni Governative
8. Violazioni in Materia di Assicurazioni Private e Contratti Vitalizi

Accertamento parziale, integrativo e modificativo: cosa cambia dopo le modifiche allo statuto dei diritti del contribuente DLgs 219/2023; eBook pdf 100 pag

Accertamento parziale, integrativo e modificativo: cosa cambia dopo le modifiche allo statuto dei diritti del contribuente D.Lgs 219/2023 in vigore dal 18 gennaio 2024.

• I principi di unicità e globalità
• L’accertamento parziale nelle imposte dirette e nell’IVA
• L’accertamento integrativo
• L’accertamento modificativo
• Accertamento modificativo e integrativo e rapporto con il potere di autotutela

eBook in pdf di 100 pagine

La reiterazione nel tempo del potere di accertamento, pur concessa all’Amministrazione finanziaria in funzione dell’interesse al corretto adempimento dell’obbligazione tributaria, è tuttavia da considerarsi di carattere straordinario ed è regolamentata e contenuta dalla legge, in quanto fortemente limitativa del diritto di difesa del contribuente.

Ordinariamente, infatti, l’attività di accertamento dovrebbe essere eseguita in maniera unitaria e globale.

Diversi sono gli strumenti che sono messi a disposizione degli uffici dell’Amministrazione. Con l’accertamento parziale viene consentito di concentrare l’istruttoria solo su alcuni aspetti della posizione fiscale del contribuente, rinviando a momenti successivi l’eventuale verifica degli altri, per permetterle di procedere in maniera celere ed efficace nella sua azione di contrasto all’evasione. È consentito, inoltre, agli uffici di eseguire ulteriori attività istruttorie e di accertamento ove, in momenti successivi, entrino nella loro disponibilità dati e informazioni utili a integrare la pretesa già avanzata o a rimodularla, fornendo una diversa chiave di lettura agli elementi posti alla base della precedente pretesa.

La regolamentazione di questi strumenti ha subito nel corso degli anni una forte evoluzione, con la quale il legislatore ha inteso adeguarne il contenuto sia al rafforzamento dei poteri istruttori conferiti agli Uffici finanziari sia allo sviluppo di nuovi modelli procedimentali dell’agire amministrativo, che hanno visto riconosciuto in maniera sempre maggiore il diritto del cittadino/contribuente alla partecipazione al procedimento amministrativo di accertamento attraverso il contraddittorio preventivo.

In tale contesto, la contrapposizione tra le esigenze di efficacia dell’attività amministrativa e quelle di tutela del diritto di difesa del contribuente, ha dato origine a vivaci dibattiti in dottrina e ad alterne pronunce della giurisprudenza, ai quali il legislatore delegato ha ampiamente attinto per formulare i decreti delegati della riforma tributaria.

In questa trattazione si intende i, pertanto, fornire una lettura attuale delle norme che regolano i suddetti strumenti di accertamento, contestualizzandoli con le più recenti riforme dello Statuto del contribuente e del procedimento accertativo.

Indice

Prefazione a cura del Prof. Avv. Gianfranco Ferranti
1. I principi di unicità e globalità
1.1 Il nuovo art. 9 bis dello Statuto del contribuente
1.2 Le possibili deroghe ai principi di unicità e globalità dell’azione accertativa
1.3 Gli effetti della violazione delle norme che disciplinano le deroghe ai principi di unicità e globalità
2. L’accertamento parziale nelle imposte dirette e nell’IVA
2.1 Cenni introduttivi
2.2 La disciplina normativa degli accertamenti parziali
2.3 Previsioni normative generali in materia di accertamento parziale
2.4 Ulteriori ipotesi specifiche in cui è consentito l’accertamento parziale
2.4.1 Redditi imputati per trasparenza
2.4.2 Recupero di crediti di imposta inesistenti o indebitamente fruiti, tasse imposte e altri importi non versati, compresi i contributi e agevolazioni fiscali indebitamente percepiti o fruiti e cessioni di crediti di imposta operate in assenza dei requisiti
2.4.3 Controllo formale delle dichiarazioni
2.4.4 Accertamento in ipotesi di abuso del diritto e disallineamenti da ibridi
2.5 Le norme di coordinamento tra le ipotesi di accertamento parziale e alcuni istituti deflattivi del contenzioso
2.5.1 Le norme di coordinamento presenti nello Statuto del contribuente
2.5.2 Le norme di coordinamento presenti nel decreto in materia di accertamento con adesione
2.5.3 Effetti del ricorso all’accertamento parziale
2.6 Presupposti e perimetro applicativo dell’accertamento parziale: le differenze con gli accertamenti integrativi e modificativi
2.6.1 Principi di unicità e globalità degli atti e necessità di sopravvenuti elementi: l’esclusione della sovrapposizione tra le discipline dell’accertamento parziale e di quello integrativo
2.6.2 I presupposti dell’accertamento parziale e le caratteristiche delle fonti di innesco
2.7 I poteri istruttori degli Uffici e i presupposti formali e sostanziali degli accertamenti parziali
2.8 Le norme “speciali” in materia di accertamento parziale
3. L’accertamento integrativo
3.1 Rapporti tra accertamento integrativo e accertamento parziale
3.2 L’accertamento integrativo
3.3 L’accertamento integrativo e la procedura di adesione
3.4 Coesistenza degli avvisi di accertamento
3.5 Conclusione sull’accertamento integrativo
4. L’accertamento modificativo
4.1 L’istituto in generale
4.2 Le differenze con l’accertamento integrativo
4.3 Il rapporto con l’accertamento originario
5. Accertamento modificativo e integrativo e rapporto con il potere di autotutela
5.1 L’istituto dell’autotutela in ambito tributario
5.2 L’autotutela sostitutiva
Bibliografia

Autotutela sostitutiva e unicità dell’accertamento: l’ordinanza di rimessione alle sezioni unite e le modifiche introdotte dal dlgs n. 219/2023; pdf 14 pag

Autotutela sostitutiva e unicità dell’accertamento: l’ordinanza di rimessione alle sezioni unite e le modifiche introdotte dal dlgs n. 219/2023;

Approfondimento gratuito in pdf di 14 pagine.

Con l’ordinanza interlocutoria n. 33665 del 1° dicembre 2023, la Quinta Sezione della Corte di Cassazione ha rimesso al vaglio delle Sezioni Unite due annose questioni, strettamente correlate tra loro e sulle quali l’orientamento di legittimità non è univoco: l’una relativa ai limiti dell’esercizio del potere di autotutela e l’altra sul rapporto tra il potere di autotutela e il principio di unicità dell’accertamento.

Più nello specifico, le questioni sottoposte alla valutazione delle Sezioni Unite sono le seguenti:

• in primo luogo, se l’esercizio del potere di autotutela tributaria presuppone l’esistenza di soli vizi formali presenti nell’atto impositivo e non anche vizi di carattere sostanziale, con l’ulteriore e consequenziale questione se oggetto di tutela è l’interesse individuale del contribuente (con esclusione del potere dell’Amministrazione finanziaria di adottare provvedimenti di annullamento in malam partem) o l’interesse pubblico alla corretta esazione dei tributi (con gli unici limiti della decadenza dei termini accertativi ovvero del giudicato);
• in secondo luogo, se l’esercizio del potere di autotutela tributaria correlato alla sussistenza di vizi sostanziali (e non solo formali) configuri un’ulteriore deroga al principio dell’unicità dell’accertamento.

Nonostante si sia in attesa di un intervento nomofilattico delle Sezioni Unite, tuttavia, il D. Lgs. n. 219/2023 - recante “Modifiche allo statuto dei diritti del contribuente” (in G.U. Serie Generale n. 2 del 03 gennaio 2024) - ha introdotto alcune modifiche in tema di autotutela a partire dal 18/01/2024.

In particolare, il citato D.Lgs. 219/2023:

• ha introdotto gli artt. 10-quater e 10-quinquies nella L. 212/2000, relativi, rispettivamente, all’autotutela obbligatoria e facoltativa (art. 1, co. 1, lett. m), D.Lgs. 219/2023);
• ha abrogato l’art. 2-quater D. L. n. 564/1994, convertito, con modificazioni, dalla Legge n. 656/1994 (art. 2, comma 4, lett. a), del D. Lgs. n. 219/2023);
• ha abrogato il D.M. 37/1997 (art. 2, comma 4, lett. b), del D. Lgs. n. 219/2023).

Ebbene, come si dirà meglio nel prosieguo dell'approfondimento, alla luce delle modifiche legislative introdotte dal D.Lgs. 219/2023, l’intervento delle Sezioni Unite avrà rilevanza solo con riferimento al periodo fino al 17/01/2024.

Indice

1. Premessa
2. Le questioni affrontate dall’ordinanza di rimessione n. 33665/2023
2.1. Il caso
2.2. La normativa di riferimento in tema di autotutela tributaria come individuata dal collegio rimettente
2.3. Il contrasto giurisprudenziale relativo ai limiti dell’autotutela sostitutiva ed al rapporto tra questa e il principio di unicità dell’accertamento
3. Le novita’ legislative introdotte dal d. Lgs. N. 219/2023 in vigore dal 18/01/2024
3.1 il nuovo art. 10-quater l. N. 212/2000: autotutela obbligatoria
3.2. Il nuovo art. 10-quinquies l. N. 212/2000: autotutela facoltativa
4.  Considerazioni conclusive

La disciplina delle compensazioni, aggiornato con le novità del Aggiornato al Decreto Agevolazioni fiscali - D.L. 39/2024 in vigore dal 30.03.2024

La disciplina delle compensazioni, alla luce delle novità introdotte con la Legge di bilancio 2024 (Legge 213/2023), con casi pratici di utilizzo di un credito con compilazione della delega di pagamento.

• Utilizzo crediti da bonus edilizi
• Limiti utilizzo dei crediti d’imposta
• Compensazione dopo la presentazione della dichiarazione
• Visto di conformità e innalzamento soglie per esonero: chi, come e quando
• Casi pratici di utilizzo crediti d’imposta in compensazione
• Compensazione crediti nei confronti della PA per prestazioni professionali con somme iscritte a ruolo
• Controlli e sanzioni

Aggiornato al c.d. Decreto Agevolazioni fiscali - D.L. 39/2024 in vigore dal 30.03.2024

eBook in pdf di 95 pagine.

L’innalzamento a regime della soglia del limite di compensazione a 2.000.000 di euro ed una maggiore attenzione degli organi di controllo alla ricerca delle false compensazioni e delle compensazioni indebite, porta a rivedere il quadro di insieme della disciplina.

La legge di bilancio 2024 – articolo 1, commi 94-98, Legge 30 dicembre 2023, n. 213 – introduce un’ulteriore stretta alle compensazioni. Vengono previste alcune restrizioni all’uso delle compensazioni fiscali tramite modello F24 al fine di prevenire condotte illecite (alcune novità entreranno in vigore dal 01.07.2024).

Resta invariata la possibilità di compensare i crediti, di importo superiore a 5.000 euro annui, solo a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell’istanza da cui emerge il credito (in precedenza la compensazione era consentita dal 1° gennaio dell’anno seguente alla maturazione del credito), e l’obbligo generalizzato di utilizzare le modalità di pagamento telematiche per tutti i soggetti che intendono effettuare una compensazione, con una specifica disciplina sanzionatoria.

Confermata anche la necessaria apposizione del visto di conformità ante utilizzo del credito, con nuove soglie di esonero per i regimi premiali ISA.

L’intento degli autori è quello riepilogare la disciplina che regola le compensazioni, proponendo casi pratici di utilizzo di un credito con compilazione della delega di pagamento.

Indice

Sintesi
1. Definizione di compensazione
2. Limiti alla compensazione orizzontale
2.1 Quali crediti e debiti si possono compensare
2.2 Utilizzo canali telematici Agenzia delle entrate
2.2.1 Tabella A - codici da utilizzare con i canali telematici dell’Agenzia delle entrate – aggiornamento Risoluzione 110/E del 31 dicembre 2019
2.2.2 Tabella B – Riepilogo nuove regole per compensazioni in F24
2.2.3 Tabella C - codici in compensazione verticale (Risoluzione n. 110/E/2019)
2.3 Visto di conformità
2.3.1 Visto di conformità e professionisti abilitati
2.3.2 Obbligo di identità soggettiva tra chi appone il visto di conformità e chi trasmette la dichiarazione (RM 99/2019)
2.4 Massimali di utilizzo
2.4.1 Credito IVA annuale e IVA trimestrale: soglie distinte
2.5 Somme iscritte a ruolo per imposte erariali
2.5.1 Compensazione dei crediti maturati dalle imprese nei confronti della Pubblica Amministrazione
2.6 Decorrenza utilizzo credito in compensazione
2.7 Divieto di compensazione con la partita Iva cessata
2.8 Divieto di compensazione soggetti esclusi dal Vies
2.9 Divieto di compensazione in caso di accollo
2.10 Divieto di compensazione e bonus edilizi
2.11 Tabella riassuntiva obblighi di compensazione
3. Controlli
3.1 I controlli sull’F24
3.2 Lo scarto dell’F24
4. Sanzioni
4.1 Sanzioni per F24 scartato
4.2 Sanzioni per indebita compensazione
4.3 Sanzioni per mancata presentazione F24 a zero
4.4 Sanzioni per mancato utilizzo canali Entratel/Fiscoonline