L'approfondimento mensile per il revisore legale. Numero monografico sulla Riforma della Revisione Legale

La Circolare Mensile  del  Revisore Legale

n. 6 – Giugno 2014 - Pagg. 28

Numero monografico sulla riforma della revisione legale

Normativa e prassi 

Riforma della revisione legale:   direttiva  2014/56/UE e documento CNDCEC

di V. Tosi , G. Gentili

I principi di revisione

Il decreto legislativo del 27 gennaio 2010, n. 39 (G.U. 23 marzo 2010, n. 68) risolve definitivamente l’annosa querelle sulle modalità di svolgimento della revisione legale dei conti e sui principi e tecniche da osservare per svolgere gli incarichi di revisione legale in qualsiasi tipo di società ed indipendentemente dalle dimensioni delle stesse.
Viene infatti stabilito in modo inequivocabile, che la revisione legale è svolta in conformità ai principi di revisione internazionali. Infatti l’art. 11 del d.lgs. in esame, riporta che la revisione legale deve essere svolta in conformità ai principi di revisione adottati dalla Commissione europea, ovvero ai principi di revisione internazionale che in Italia sono quelli stampati dalla casa editrice Giuffrè e consultabili come detto anche sul sito del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili http://www.cndcec.it, nell’area istituzionale. Tant’è che il Documento n. 200 (Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio)2, riporta che “... un revisore che svolge la revisione contabile in conformità ai principi di revisione ottiene una ragionevole sicurezza che il bilancio nel suo complesso non contenga errori significativi.”

La revisione legale dei conti negli enti non profit

Nei capitoli precedenti di questo libro abbiamo anche riportato che i principi di revisione indicano le regole etico-professionali che ogni revisore deve seguire per formulare il proprio giudizio.
La premessa che bisogna fare è che non esistono norme codicistiche che prevedano la presenza di soggetti incaricati del controllo negli enti non profit, né espresse disposizioni normative che illustrino il contenuto dell’attività di controllo, né richiami di legge a particolari fonti professionali per lo svolgimento del controllo stesso1. Il codice civile si limita a stabilire che le associazioni devono convocare l’assemblea almeno una volta all’anno per la approvazione del bilancio (art. 20). Le uniche norme esistenti che impongono obblighi contabili agli enti non lucrativi sono quelle fiscali.

Il sistema delle reference e dei “tick”

Di seguito, seguendo quella che è la successione prevista dal codice civile delle voci di bilancio, viene riportata un’impostazione logica standard di riferimento dell’autore, per l’organizzazione delle carte di lavoro nella revisione legale dei conti e per ciascuna area di revisione.
La struttura riportata di seguito prevede tre tipi di dossier:
? dossier generale;
? dossier corrente;
? dossier permanente.

La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: il lavoro di due diligence

“Due diligence,” at its core, is simply common sense1. Nella metà del XX secolo, due diligence cominciò ad essere utilizzato nel settore finanziario, a partire dagli Stati Uniti a causa del Securities Act del 19332. Oggi la due diligence può essere tradotta con l’espressione “dovuta diligenza”, ed è un processo finalizzato ad indagare ed accertare i contenuti di una attività di impresa al fine di permettere una valutazione di un’azienda, o parte di essa (business target).
La due diligence, ben fatta, deve fornire al “mandante” della stessa (acquirente e/o venditore potenziale) un quadro d’insieme circa le aree critiche, i rischi e i punti di debolezza e, ovviamente, i punti di forza della società “target”.

La revisione del sistema di controllo interno

Secondo i “vecchi” Principi di revisione italiani, il sistema di controllo interno1 è l’insieme delle direttive, delle procedure e delle tecniche adottate dall’azienda, allo scopo di raggiungere i seguenti obiettivi:
- la conformità dell’attività degli organi aziendali all’oggetto che l’impresa si propone di conseguire ed alle direttive ricevute;
- la salvaguardia del patrimonio aziendale;
- l’attendibilità dei dati.
Secondo i Principi di revisione internazionali (da cui derivano i “nuovi” principi di revisione italiani), il controllo interno comprende tutti i metodi e le procedure adottate dalla direzione di una società allo scopo di:
? assisterla nel raggiungimento degli obiettivi;
? assicurarle, per quanto possibile:
- l’ordinata ed efficiente conduzione del suo “business”;
- l’aderenza alle direttive della direzione;
- la tutela dei beni, la prevenzione e scoperta di frodi ed errori;
- l’accuratezza e la completezza dei saldi di bilancio;
- la tempestiva preparazione di bilanci attendibili.

La lettera di attestazione. Esempio

Il principio di revisione Documento n. 580 riporta che il revisore dovrà ottenere l’evidenza del riconoscimento da parte della Direzione della propria responsabilità per la corretta predisposizione del bilancio in conformità alle norme che ne disciplinano l’approvazione.
Gli elementi probativi da presentare includono:
- i verbali del consiglio di amministrazione
- una copia firmata del bilancio che includa una dichiarazione di assunzione di responsabilità da parte della Direzione
- una lettera di attestazione.

L'aggiornamento mensile con approfondimenti e formule commentate per la revisione legale ( PDF - 24 pagine)

La Circolare Mensile  del  Revisore Legale - n. 5 – Maggio 2014

Indice

Collegio Sindacale 

L'analisi della crisi d'impresa      G. Gentili

Attestazioni

I principi di attestazione dei piani di risanamento: una guida per il revisore    -     V. Tosi

Normativa e prassi

Il falso in prospetto art. 2326 C.C. e art. 173bis Tuf -       V. Cristarella

Gli elementi di un sistema di controllo qualità: esecuzione dell’incarico

È necessario introdurre direttive e procedure che richiedano, per determinati incarichi, una revisione di qualità dell’incarico che fornisca una valutazione obiettiva dei giudizi significativi formulati dal team assegnato all’incarico e delle conclusioni raggiunte nella redazione della relazione. Tali direttive e procedure devono:
a) prevedere un controllo qualità dell’incarico per tutte le revisioni di bilanci di enti pubblici;
b) stabilire i criteri secondo i quali devono essere valutati tutti i lavori di revisione completa e limitata di bilanci, altri servizi correlati, per determinare se sia meno opportuno svolgere un controllo qualità dell’incarico;
c) prevedere un controllo qualità dell’incarico per tutti gli incarichi le cui caratteristiche corrispondono ai criteri stabiliti come indicato nel punto b).

Le fattispecie aggiuntive in caso di Collegio sindacale incaricato anche della revisione legale: responsabilità civili

La responsabilità civile del revisore può emergere da un suo comportamento doloso o colposo (negligenza professionale) che determina conseguenze talmente gravi da riflettersi sul giudizio espresso, arrecando ad altri un danno.
La responsabilità del revisore in sede civile è, pertanto, sanzionata con la condanna al risarcimento del danno prodotto come previsto dall’art. 2407 c.c.