L'approfondimento mensile per il revisore legale. Numero monografico sulla Riforma della Revisione Legale

La Circolare Mensile  del  Revisore Legale

n. 6 – Giugno 2014 - Pagg. 28

Numero monografico sulla riforma della revisione legale

Normativa e prassi 

Riforma della revisione legale:   direttiva  2014/56/UE e documento CNDCEC

di V. Tosi , G. Gentili

Ciclo Passivo (Fornitori): obiettivi, rischi e controlli

L’obiettivo principale del ciclo acquisti è quello di acquistare merci e/o servizi al miglior rapporto costo-qualità e al conseguente utilizzo ottimale delle risorse finanziarie per il pagamento degli stessi.
Le attività elaborate attraverso tale ciclo sono:

• acquisti di beni e/o servizi;
• pagamenti dei debiti per acquisti;
• reso di merci ai fornitori.

La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: il programma di lavoro

Abbiamo determinato il Rischio di Revisione:
R.Rev = R.Imp x R.Con x R.Ine x R.Ind
Sulla base del rischio di revisione, abbiamo determinato la Significatività (Materialità).
Sempre nella fase di PIANIFICAZIONE e dopo le attività di cui sopra, si predispone un PROGRAMMA DI LAVORO votato ad ottenere EVIDENZA (formalizzata nelle carte di lavoro) degli obiettivi di revisione raggiunti nel controllare le dichiarazioni degli amministratori e collaboratori contenute nel bilancio.
PROGRAMMA DI LAVORO => EVIDENZA => RILEVANTE e AFFIDABILE => OBIETTIVI DI REVISIONE

Il lavoro del revisore nell’attestazione dei dati aziendali di partenza negli accordi di ristrutturazione del debito e nei piani di risanamento in situazione di continuità aziendale

L’attestazione circa la veridicità dei dati aziendali di partenza, pur non essendo prevista dalla normativa di riferimento in essere1, è ritenuta2 un elemento essenziale e comunque basilare e propedeutico ai fini dell’attestazione finale del professionista.
In tal senso, poiché si fa riferimento al concetto di “veridicità”, è immediato il riferimento all’art. 2423 del c.c.3 e quindi a quanto riportato nella relazione ministeriale al d.lgs. 127/ 1991: “L’uso dell’aggettivo veritiero, riferito al rappresentare la situazione patrimoniale, economica e finanziaria, non significa pretendere dai redattori del bilancio né promettere ai lettori di esso una verità oggettiva di bilancio, irraggiungibile con riguardo ai valori stimati, ma richiedere che i redattori del bilancio operino correttamente le stime e ne rappresentino il risultato”.

La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: la formalizzazione delle carte di lavoro di revisione

Il principio di revisione Documento n. 500 riporta che il revisore deve ottenere un numero di elementi probativi sufficiente a permettergli di trarre delle conclusioni ragionevoli sulle quali basare il suo giudizio.
Gli elementi probativi (o carte di lavoro) sono le informazioni ottenute mediante il lavoro di revisione e quindi i test di verifica, a sostegno delle conclusioni sulle quali si basa il giudizio del revisore nella relazione finale. In particolare i documenti originali e i documenti contabili “pezze di appoggio” delle informazioni in bilancio e le informazioni di convalida provenienti da altre fonti, costituiscono le prove.

I principi di revisione

Il decreto legislativo del 27 gennaio 2010, n. 39 (G.U. 23 marzo 2010, n. 68) risolve definitivamente l’annosa querelle sulle modalità di svolgimento della revisione legale dei conti e sui principi e tecniche da osservare per svolgere gli incarichi di revisione legale in qualsiasi tipo di società ed indipendentemente dalle dimensioni delle stesse.
Viene infatti stabilito in modo inequivocabile, che la revisione legale è svolta in conformità ai principi di revisione internazionali. Infatti l’art. 11 del d.lgs. in esame, riporta che la revisione legale deve essere svolta in conformità ai principi di revisione adottati dalla Commissione europea, ovvero ai principi di revisione internazionale che in Italia sono quelli stampati dalla casa editrice Giuffrè e consultabili come detto anche sul sito del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili http://www.cndcec.it, nell’area istituzionale. Tant’è che il Documento n. 200 (Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio)2, riporta che “... un revisore che svolge la revisione contabile in conformità ai principi di revisione ottiene una ragionevole sicurezza che il bilancio nel suo complesso non contenga errori significativi.”

Maxiemendamento alla legge di stabilità 2012

La legge 12 novembre 2011, n. 183 (Disposizioni per la formazione del bilancio annuale è pluriennale dello Stato-Legge di stabilità 2012), pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 265 del 14 novembre 2011 (s.o. n. 234) e in vigore dal 1° gennaio 2012, salvo quanto previsto dall’articolo 33, commi 7, 9, 29, 31, 35 e 36, ha creato non poche polemiche nel mondo dei professionisti riguardo in particolare all’art. 14: Riduzione degli oneri amministrativi per imprese e cittadini.
Il così detto “maxiemendamento alla legge di stabilità” sembra percorrere (utilizziamo il condizionale perché ancora non è detta l’ultima…) la strada di far risparmiare costi alle società a discapito però del controllo. In pratica con questa “riforma” del diritto societario, introdotta a mezzo di un maxiemendamento, sono stati ridotti da tre a uno i componenti del collegio sindacale in molte società, con la conseguenza che in capo al “nuovo” organo monocratico dovrebbero far capo le seguenti competenze: contabilità, previdenziale, sicurezza sul lavoro, privacy, antiriciclaggio, modelli organizzativi per prevenire i reati in ambito aziendale, ecc.

Dossier carte lavoro civilistico: sezione M

Per tutte le voci dei fondi oneri e rischi verificare:
- la corretta presentazione delle passività potenziali esistenti alla data di bilancio e degli eventi successivi a tale data;
- che gli accantonamenti al fondo per rischi ed oneri siano destinati a coprire perdite ed oneri di natura determinata, di esistenza certa o probabile, dei quali, tuttavia, alla chiusura dell’esercizio sono indeterminati l’ammontare o la data di sopravvenienza;
- se esistono altre passività potenziali e rischi non accantonati in bilancio;
- che il processo di stima sia stato propriamente effettuato su basi omogenee, laddove applicabile, con l’esercizio precedente;
- l’uniformità dei principi contabili rispetto all’esercizio precedente;
- la corretta esposizione in bilancio e nella nota integrativa dei fondi per rischi ed oneri.

Dossier carte lavoro inventario

Il dovere del revisore è quello di rilevare e condividere con il cliente già in anticipo i termini
per l’esecuzione dell’inventario fisico delle merci, prodotti e beni in giacenza alla fine dell’esercizio e pianificare quindi i termini della partecipazione alle rilevazioni inventariali.
In questo contesto sarà utile acquisire ed esaminare le eventuali procedure predisposte dalla società in merito alla rilevazione delle giacenze e alle tecniche di rilevazione adottate al fine di giudicarne l’adeguatezza. Laddove non predisposte, si consiglia vivamente di farle predisporre tenuto conto della significatività e rilevanza della voce rimanenze.

La revisione legale dei conti negli enti locali

La pietra miliare della riforma degli enti locali, in una prospettiva di processo inizia ledi innovazione, è la riforma del titolo V della parte II della Costituzione, operata con la legge costituzionale n. 3 del 2001.
Lo spartiacque ante riforma del 2001 è stata sicuramente la legge 142/1990. Prima di tale legge esisteva un’impostazione fortemente centralistica ed una forte limitazione dell’autonomia degli enti locali, permanendo in capo al governo centrale l’individuazione di cosa fosse legittimo e lecito nell’attività amministrativa degli enti locali e la disciplina delle forme in cui operare il controllo. Con la legge di riforma delle autonomie locali (l. 142/ 1990), si è assistito a numerose innovazioni, come ad esempio:
- l’abrogazione dei controlli di merito;
- la riduzione della tipologia di atti sottoposti al controllo preventivo di legittimità;
- la previsione di una differente composizione dei Coreco.