Dossier carte lavoro civilistico: sezione D

Verificare che tutte le immobilizzazioni finanziarie:
- titoli e partecipazioni
o i cui oneri e benefici derivanti dalla proprietà sono di competenza della società, sono riflessi in bilancio e che le transazioni riferite alle stesse siano adeguatamente autorizzate, controllate e documentate;
o rappresentano attività i cui oneri e benefici derivanti dalla proprietà sono di competenza della società;
o sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti;
o sono valutati sulla base di corrette metodologie e sono rettificati per diminuzioni di valore permanenti, ovvero sono contabilizzati al valore patrimoniale netto (equity), se applicabile;
o che vengano svolte adeguate verifiche sul valore attribuito a partecipazioni in società non assoggettate a revisione da noi o da terzi revisori;
o che siano identificati eventuali vincoli o gravami su partecipazioni e titoli;
- i criteri di valutazione e di rappresentazione in bilancio siano uniformi a quelli adottati
- nell’esercizio precedente;
- siano correttamente valutate a seconda della loro natura di investimenti a lungo o a
- breve;
- la corretta rappresentazione in bilancio e in nota integrativa.

Dossier carte lavoro civilistico: sezione E

Verificare che le rimanenze di materie prime, lavori in corso e prodotti finiti
- sono riflesse in bilancio;
- esistono fisicamente e sono possedute per essere utilizzate nell’attività aziendale o vendute; in particolare che le quantità su cui si basano i saldi di bilancio corrispondano a quelle fisicamente esistenti alla stessa data;
- sono registrate in bilancio per importi e conti contabili corretti; in particolare che le movimentazioni di magazzino siano rilevate in maniera tempestiva e completa e che le movimentazioni di magazzino siano rilevate nel periodo di competenza;
- i costi usati per valorizzare il magazzino siano correttamente determinati e che:

• le rimanenze di magazzino siano svalutate per adeguarle al valore di mercato, se inferiore al costo;
• le merci ed i prodotti obsoleti, di lento movimento o danneggiati siano svalutati al presunto valore di realizzo;

- che siano adottati corretti criteri di valutazione e/o che i criteri adottati non siano conformi a quelli dell’esercizio precedente;
- che le quantità su cui si basano i saldi di bilancio siano di proprietà dell’azienda;
- la completa, e non errata o impropria classificazione dei conti in bilancio (schemi e nota integrativa).

Dossier carte lavoro civilistico: sezione F

OBIETTIVI
Verificare che i crediti verso clienti:
- rappresentano tutti gli importi per forniture di merci e servizi dell’esercizio e degli esercizi precedenti non ancora pagati dai clienti e che quindi riflettano effettive transazioni commerciali;
- siano fatturati tutti i beni e i servizi venduti oppure siano fatturati beni e servizi non venduti e si basino su operazioni di vendita con quantitativi o prezzi corretti;
- le fatture di vendita siano registrate in contabilità e che rappresentino corrette registrazioni di partitario;
- rappresentano i debiti dei clienti per forniture di merci e servizi;
- sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti;
- sono adeguatamente rettificati per gli importi che si presumono non incassabili e per le variazioni nei cambi;
- sia tenuta evidenza dei beni spediti e dei servizi resi e da fatturare;
- gli ordini di vendita siano successivamente evasi;
- sia data corretta evidenza e valutazione della realizzabilità dei crediti;
- rispettino i limiti di credito e le condizioni stabilite;
- di transazioni, a condizioni anomale, con parti non indipendenti conosciute o dichiarate (consociate o altre);
- siano adottati corretti criteri di valutazione e/o che i criteri adottati siano conformi a quelli dell’esercizio precedente;
- riflettano reali diritti dell’azienda (factoring, cessioni);
- ci sia una completa, e non errata o impropria classificazione dei conti in bilancio (schemi e nota integrativa).

Dossier carte lavoro civilistico: sezione G

OBIETTIVI
Verificare che i crediti verso altri non clienti:
- accertare che i crediti verso altri esposti in bilancio siano relativi a reali transazioni e rappresentino reali attività;
- accertare che i crediti diversi siano registrati in modo completo ed accurato in contabilità;
- verificare la corretta competenza delle attività;
- accertare la corretta valutazione e la realizzabilità dei crediti;
- accertare che siano evidenziati eventuali crediti dati in pegno, e che i crediti siano realmente dovuti alla società;
- accertare la corretta esposizione in bilancio e nella nota integrativa e l’uniformità di applicazione dei principi di valutazione nei vari esercizi;
- non rappresentano importi per forniture di merci e servizi (da classificare nella voce crediti commerciali);
- sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti;
- sono adeguatamente rettificati per gli importi che si presumono non incassabili e/o rettificabili;
- sia data corretta evidenza e valutazione della realizzabilità dei crediti;
- siano adottati corretti criteri di valutazione e/o che i criteri adottati siano conformi a quelli dell’esercizio precedente;
- riflettano reali diritti dell’azienda;
- ci sia una completa, e non errata o impropria classificazione dei conti in bilancio (schemi e nota integrativa).

Dossier carte lavoro civilistico: sezione H

OBIETTIVI
Verificare che per tutti i saldi relativi alle disponibilità liquide, ai debiti di natura finanziaria
(cassa/banche), ai relativi proventi ed oneri finanziari ed eventuali impegni:
- i saldi sono riflessi in bilancio ed effettivamente esistenti;
- rappresentano fondi posseduti dall’azienda;
- le movimentazioni nei conti siano adeguatamente autorizzate e poste in essere da chi è in possesso degli specifici poteri conferiti dagli organi direzionali della società;
- le operazioni poste in essere siano rilevate tempestivamente, e adeguatamente documentate e controllate; siano contabilizzate correttamente e siano contabilizzate nel periodo di competenza;
- le eventuali “operazioni fuori bilancio”, con particolare riferimento ai cosiddetti contratti
- derivati (futures, swaps, options, ecc.) siano rilevati:

• tempestivamente;
• nella corretta forma tecnica;
• valorizzate secondo corrette metodologie;

- sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti.

Dossier carte lavoro civilistico: sezione I

Verificare che per tutti i saldi relativi ai ratei e risconti attivi:
- l’esistenza, la completezza, e l’accuratezza degli importi rilevati come ratei e risconti in conformità con i principi contabili;
- l’accertamento della corretta competenza;
- l’accertamento dell’uniformità dei principi contabili rispetto all’esercizio precedente;
- l’accertamento della corretta esposizione in bilancio e nota integrativa.

Dossier carte lavoro civilistico: sezione L

OBIETTIVI
Per tutte le voci di patrimonio netto verificare che:
- i conti di capitale, riserve e dividendi sono tutti riflessi in bilancio;
- il capitale registrato è rappresentato da azioni emesse e in circolazione, le riserve corrispondono agli importi accumulati ed i dividendi sono stati approvati;
- i conti sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti;
- gli importi sono adeguatamente rettificati sulla base di corretti principi contabili;
- l’uniformità dei principi contabili rispetto l’esercizio precedente;
- la corretta esecuzione delle operazioni relative al patrimonio netto effettuate nell’esercizio;
- la corretta esposizione nel bilancio, nella nota integrativa e nella Relazione sulla gestione.

Dossier carte lavoro civilistico: sezione M

Per tutte le voci dei fondi oneri e rischi verificare:
- la corretta presentazione delle passività potenziali esistenti alla data di bilancio e degli eventi successivi a tale data;
- che gli accantonamenti al fondo per rischi ed oneri siano destinati a coprire perdite ed oneri di natura determinata, di esistenza certa o probabile, dei quali, tuttavia, alla chiusura dell’esercizio sono indeterminati l’ammontare o la data di sopravvenienza;
- se esistono altre passività potenziali e rischi non accantonati in bilancio;
- che il processo di stima sia stato propriamente effettuato su basi omogenee, laddove applicabile, con l’esercizio precedente;
- l’uniformità dei principi contabili rispetto all’esercizio precedente;
- la corretta esposizione in bilancio e nella nota integrativa dei fondi per rischi ed oneri.

Lo stato dell’arte delle norme sulla continuità aziendale

Uno degli aspetti più importanti da valutare in una situazione di crisi dell’economia riguarda la capacità delle imprese di perdurare con la propria attività nel tempo. L’importanza e la rilevanza che ha il postulato della continuità aziendale è ribadita dall’art. 2423-bis c.c. che, esplicitando la cosiddetta clausola generale del bilancio d’esercizio, afferma al primo comma che, “…la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell’attività.”

Le minacce alla continuità aziendale in un contesto di crisi economica

Molte sono le minacce che si addensano sulle imprese in periodi di crisi economica e i numerosi interventi di importanti rappresentanti di Confindustria e gli inviti del Governo lo attestano.
Per guidare gli operatori del controllo in questo processo utili riferimenti si ritrovano nel Principio di revisione n. 570 – La continuità aziendale che analizza alcuni indicatori che producono le minacce, suddividendoli in:
– Indicatori di tipo finanziario;
– Indicatori di tipo gestionale;
– Indicatori di altro genere.