“Decreto Sanzioni”: nuove sanzioni amministrative per le violazioni di carattere fiscale - parte 1 - La Circolare del Giorno n. 170 del 26.08.2024

Oltre alle previsioni sulla riforma delle sanzioni in ambito penale, il “Decreto Sanzioni” (D.Lgs 87/2024) ha introdotto importanti novità con riguardo alle penalità amministrative per le violazioni di norme fiscali, in gran parte riducendo quanto dovuto in caso di errori commessi dai contribuenti.

Da notare che, al pari di quanto disposto con riguardo ai rinnovati principi generali di carattere sanzionatorio, le previsioni di cui trattasi trovano applicazione relativamente alle violazioni poste in essere a partire dal 01.09.2024.

Indice

1. Premessa
2. Sanzioni in materia di imposte dirette
3. Sanzioni in materia di ritenute
4. Sanzioni in materia di IVA
5. Tabella riepilogativa violazioni dichiarative

Cash pooling ed onere della prova alla luce della sentenza della Corte di Cassazione n. 998 del 10.01.2024 - La Circolare del Giorno n. 169 del 02.08.2024

La Corte di Cassazione ha emesso una sentenza riguardo alle strutture di cash pooling infragruppo, sottolineando che tassi di interesse non supportati da apposite analisi di benchmark possono causare l’insorgere di problematiche ai contribuenti. Nel caso in esame, l'Amministrazione fiscale contestava la struttura di cash pooling, accusando di dissimulare un contratto di finanziamento infragruppo, con la Cassazione che ha respinto il ricorso, affermando che l'onere della prova spetta all'Amministrazione e che il tasso applicato dal contribuente nel contratto di cash pooling non è elusivo. La Corte ha criticato l'analisi svolta dall’Amministrazione fiscale, sottolineando che il tasso "normale" deve essere determinato in base al mercato, rifacendosi alla disciplina del transfer pricing internazionale.

La sentenza riflette una posizione critica nei confronti dei contratti di cash pooling, ribadendo che l'Amministrazione deve dimostrare l'inferiorità del tasso d'interesse per tassare gli interessi attivi.

Indice

1. Premessa
2. Inquadramento generale del cash pooling
3. Risvolti fiscali per chi decide di attuare un contratto di cash pooling
4. Esame delle implicazioni a livello internazionale
5. Esame e commento della pronuncia in oggetto

Tassazione delle plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate per i soggetti non residenti - La Circolare del Giorno n. 168 del 01.08.2024

Con la “Legge di Bilancio 2024” è stata estesa la disciplina della c.d. participation exemption (PEX) alle cessioni di partecipazioni qualificate che fanno capo ai soggetti esteri; cosa che accade qualora questi ultimi siano localizzati in Stati membri UE o aderenti allo Spazio Economico Europeo (SEE).

Su simile previsione si è quindi espressa l’Agenzia delle Entrate tramite la propria circolare n. 17/E del 29.07.2024, fornendo chiarimenti sulla relativa applicazione.

Indice

1. Premessa
2. Tratti generali della disposizione
3. Ambito soggettivo
4. Ambito oggettivo
5. Modalità di determinazione del capital gain

E-commerce indiretto e dropshipping - La Circolare del Giorno n. 165 del 30.07.2024

Il commercio elettronico indiretto ha subito un’evoluzione importante negli ultimi anni, con l’introduzione di nuove modalità di gestione delle compravendite.

Molti operatori si sono affacciati al dropshipping, in quanto fattispecie operativamente “snella” (non serve, ad esempio, possedere un magazzino fisico): tale modalità di vendita richiede, ai fini IVA, l’applicazione delle regole previste per il commercio elettronico indiretto nei rapporti B2B e per le vendite a distanza qualora il cliente sia un privato consumatore.

Indice

1. Premessa
2. Schema del dropshipping
3. E-commerce indiretto nei rapporti b2c
4. Dropshipping: caso operativo

Il concordato preventivo biennale per i contribuenti in regime forfettario - La Circolare del Giorno n. 164 del 29.07.2024

Con il D.Lgs 13/2024 è stato introdotto il Concordato Preventivo Biennale (c.d. CPB), misura che permette ai professionisti e alle imprese di ridotte dimensioni di definire in via preventiva con l’Agenzia delle Entrate un reddito imponibile da dichiarare nel biennio successivo: a fronte del versamento di imposte sul reddito concordato, il Legislatore esonera da imposte l’eventuale eccedenza di reddito effettivo.

Recentemente, con riferimento ai soggetti in regime forfettario sono uscite importanti novità, con l’Agenzia delle Entrate che ha reso disponibile sul proprio sito internet il software utile ad elaborare la proposta ed ha aggiornato la Sezione VI quadro LM del modello Redditi PF.

Inoltre, sulla Gazzetta Ufficiale è stato pubblicato il Decreto del Ministero dell’Economia e finanza contente la nota metodologica relativa alla formulazione della proposta reddituale per i contribuenti forfettari e l’individuazione degli eventi eccezionali.

Indice

1. Premessa
2. Condizioni di accesso
3. Termine di adesione
4. Metodologia CPB D.M. 15.07.2024
5. Determinazione acconto
6. Sezione VI quadro LM
7. Similitudini metodologie di calcolo soggetti ISA e forfettari
8. Nuove modifiche al CPB (da approvare)

Il codice CIN per gli affitti brevi e le locazioni turistiche - La Circolare del Giorno n. 162 del 26.07.2024

Con la Legge 191/2023 è stato previsto il codice CIN per affitti brevi e locazioni turistiche, ossia un codice identificativo assegnato dal Ministero del Turismo – previa presentazione in via telematica di un’istanza da parte del locatore o del soggetto titolare della struttura turistico- ricettiva attestante i dati catastali dell’unità immobiliare o della struttura – tale per cui i soggetti che propongano o concedano in locazione breve o per finalità turistiche una unità immobiliare ad uso abitativo (o una porzione di essa), così come il soggetto titolare di una struttura turistico ricettiva alberghiera o extralberghiera, devono:

• esporre il CIN all'esterno dello stabile in cui è collocato l'appartamento o la struttura, assicurando il rispetto di eventuali vincoli urbanistici e paesaggistici;
• indicandolo inoltre in ogni annuncio ovunque comunicato o pubblicato.

Indice

1. Premessa
2. Rilascio del CIN
3. Richiesta del CIN
4. Sanzioni in caso di inadempimento
5. Accesso alla banca dati CIN da parte dei cittadini
6. Casi particolari

Integrazione salariale per gli studi professionali in difficoltà: nuove regole del Fondo di solidarietà - La Circolare del Giorno n. 161 del 25.07.2024

Il D.Lgs 148/2015, con l’obiettivo di garantire forme di integrazione salariale a tutti i lavoratori dipendenti – a prescindere dal settore di appartenenza e dalla dimensione occupazionale del datore di lavoro – ha previsto la costituzione di fondi di solidarietà bilaterali, per assicurare una tutela economica in costanza di rapporto di lavoro nei casi di sospensione o riduzione dell’attività lavorativa per le cause previste dallo stesso D.Lgs148/2015.

A seguito dell’istituzione del fondo (Decreto interministeriale n. 104125 del 27.12.2019) e del riordino della normativa in materia di ammortizzatori sociali (grazie alla Legge 234/2021), il Decreto interministeriale del 21.05.2024 ha tracciato la disciplina del Fondo, adeguandola alle novità normative.

Indice

1. Premessa
2. Le finalità del fondo
3. Quali sono le prestazioni a carico del fondo?
4. Estensione dell’obbligo contributivo
5. Cosa cambierà dal 1° gennaio 2025?
6. Natura dei contributi versati
7. Proroga dell’apprendistato
8. A quanto ammonta l’integrazione salariale?
9. Durata dell’integrazione salariale
10. Anzianità richiesta ai lavoratori destinatari
11. Rotazione dei lavoratori sospesi o con orario ridotto
12. Come si accede all’integrazione salariale

Qualificazione delle attività R&S&I: linee guida - La Circolare del Giorno n. 160 del 24.07.2024

Con decreto direttoriale sono state approvate le linee guida per la qualificazione delle attività di ricerca e sviluppo, innovazione tecnologica, design e ideazione estetica ai fini dell’utilizzo del credito di imposta.

Nella presente circolare del giorno si propone dunque un riepilogo di quanto previsto dalle suddette linee guida.

Indice

1. Premessa
2. Manuali di riferimento
3. Ricerca e sviluppo dal 2020 in poi
4. Ricerca e sviluppo dal 2015 al 2019
5. Innovazione
6. Attività di design e ideazione estetica
7. Struttura certificazione

Sospensione estive dei termini: versamenti, avvisi bonari e processo tributario - La Circolare del Giorno n. 159 del 23.07.2024

Anche per il 2024 il periodo estivo, in cui rientra il mese di agosto, vede diverse sospensioni dei termini, sia processuali che procedimentali.

Si riportano quindi nella presente circolare i dettagli sulle diverse norme in esame.

Indice

1. Premessa
2. Proroga versamenti e adempimenti nel periodo 01/08-20/08
3. Sospensione termini richieste documentali
4. Sospensione termini avvisi bonari
5. Sospensione invio di comunicati e inviti da parte di AE
6. Tabella riepilogativa sospensioni procedimentali
7. Sospensione termini processuali
8. Il computo del termine nel periodo di sospensione
9. I termini del processo tributario oggetto di sospensione feriale
10. Termini per proporre il ricorso
11. Costituzione in giudizio
12. Deposito di documenti, memorie e brevi repliche
13. Proposizione appello
14. Definizione in via breve
15. Accertamento con adesione
16. Tabella riepilogativa sospensioni processuali

La perdita d'esercizio: trattamento fiscale - La Circolare del Giorno n. 159 del 23.07.2024

Sotto il profilo fiscale la perdita – indipendentemente dalla modalità in cui la stessa contabilmente sia ripianata – può essere portata, per i soggetti IRES, in diminuzione dal reddito complessivo dei periodi d’imposta successivi:

• senza limiti di tempo;
• in misura non superiore all’80% del reddito imponibile di ciascun periodo d’imposta e per l’intero importo che trova capienza in tale ammontare.

Se la perdita è rilevata nei primi tre periodi d’imposta la percentuale di riporto aumenta in misura del 100% del reddito imponibile.

Grazie all’intervento del Legislatore della “Legge di Bilancio 2019”, tali regole valgono, a partire dal periodo d’imposta 2021 “solare”, anche per i soggetti IRPEF in regime di impresa e per i soci di società di persone a prescindere dal regime contabile adottato. Diversamente, agli esercenti arti e professioni è data la possibilità di compensare orizzontalmente la perdita con eventuali altri redditi prodotti, mentre è negata la possibilità di riporto della stessa. 

Indice

1. Premessa
2. Soggetti Ires
3. Perdite dei primi tre periodi d’imposta
4. Perdite di periodi successivi al terzo periodo
5. Il divieto di riporto delle perdite
6. Riepilogo riporto perdite soggetti Ires
7. Le perdite d’esercizio e il modello redditi sc 2024
8. Esempio compilazione prospetto “perdite di impresa non compensate”
9. Soggetti Irpef
10. Soggetti Irpef esercenti arti e professioni
11. Soggetti Irpef in regime di impresa
12. Riepilogo soggetti Irpef
13. Le perdite d’esercizio e il modello redditi PF 2024
14. Società di persone: le perdite d’esercizio