La fiscalità degli enti del Terzo Settore dal 01.01.2026 - La Circolare del Giorno n. 50 del 25.02.2026

L'art. 8 del D.L. 84/2025, convertito in Legge 108/2025, porta a compimento la riforma fiscale del Terzo Settore, dando attuazione al Titolo X del D.Lgs 117/2017 (c.d. “Codice del Terzo settore”), a seguito del parere positivo espresso dalla Commissione Europea mediante comfort letter. Le disposizioni fiscali hanno efficacia a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31.12.2025, quindi dal 01.01.2026 per gli enti con esercizio coincidente con l'anno solare.

Continua ad avere rilevanza ai fini delle imposte sui redditi la distinzione tra commercialità e non commercialità delle attività istituzionali dell'ente; tuttavia tale distinzione, diversamente da quanto previsto dal regime generale del TUIR (art. 73), si fonda su specifici criteri oggettivi di non commercialità disciplinati dall'art. 79 del “Codice del Terzo Settore”, il quale prevede agevolazioni fiscali riservate esclusivamente agli enti iscritti al RUNTS.

Un tema centrale della Riforma fiscale riguarda l'abrogazione della disciplina delle ONLUS e la gestione della transizione a ETS che garantisce la continuità operativa e fiscale degli enti interessati.

Indice

1. Premessa
2. Riforma del terzo settore: quadro sinottico
3. Non commercialità dell’attività dell’ente ai fini IRES: criteri oggettivi art. 79 del CTS
4. Attività agevolate ODV, APS, SMS
5. Esenzione Ires Immobili. Tavola riepilogativa
6. Abrogazione della disciplina ONLUS: continuità fiscale e retroattività, termine perentorio 31.03.2026

“Decreto Correttivo” per il Terzo Settore - La Circolare del Giorno n. 264 del 15.12.2025

Con il comunicato stampa n. 149 del 20.11.2025 il Consiglio dei Ministri ha annunciato l’approvazione di un decreto legislativo che introduce alcune rilevanti novità in materia di Terzo Settore. È stato quindi pubblicato in Gazzetta Ufficiale n.288 del 12.12.2025 il D.Lgs 186/2025, che tra gli interventi più significativi include la proroga al 2036 dell’entrata in vigore delle disposizioni che avrebbero comportato, per gli enti che erogano prestazioni a favore dei propri associati, l’assoggettamento agli obblighi strumentali ai fini IVA, nonché agli obblighi di tenuta della contabilità e di fatturazione.

Nella presente circolare si esaminano dunque le principali novità contenute nel Decreto.

Indice

1. Premessa
2. Proroga del regime di esenzione IVA al 2036
3. Plusvalenze nel caso di trasferimento dei beni

La circolare esplicativa della Legge 104/2024 che ha modificato il Codice del Terzo Settore - La Circolare del Giorno n. 256 del 04.12.2025

Come noto, la Legge 104/2024 ha introdotto significative modifiche alla disciplina degli Enti del Terzo Settore (ETS).

La circolare n. 6 del 09.08.2024 del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali ha fornito chiarimenti in merito agli effetti dell’entrata in vigore della suddetta legge sull’ordinamento contabile degli ETS, sia sotto il profilo sostanziale sia sotto il profilo temporale.

Indice

1. Premessa
2. L’innalzamento dei limiti per l’utilizzo del modello di rendiconto per cassa per gli enti privi di personalità giuridica
3. Gli ETS con entrate inferiori a 60.000 euro all’anno
4. Utilizzabilità dei modelli sulla base dei nuovi limiti dimensionali
5. L’adeguamento dei limiti dimensionali di cui agli artt. 30 e 31 CTS e gli effetti sugli incarichi in essere
6. La nuova tempistica degli obblighi di deposito dei bilanci e dei rendiconti delle raccolte fondi
7. L’adeguamento degli statuti alle nuove disposizioni del CTS

Chiarimenti obbligo devoluzione dell’incremento patrimoniale senza scioglimento per ODV, APS ed “ex ONLUS” - La Circolare del Giorno n. 234 del 06.11.2024

La Nota Direttoriale n. 11508 dell'08.08.2024 del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali ha fornito chiarimenti in merito all'applicazione dell'art. 50, comma 2 del Codice del Terzo Settore: in particolare, il Ministero ha precisato che per gli Enti del Terzo Settore provenienti dai preesistenti registri delle Organizzazioni di Volontariato e delle Associazioni di Promozione Sociale nonché dall’anagrafe delle ONLUS, il patrimonio assoggettato all’obbligo di devoluzione, in caso di perdita della qualifica senza scioglimento, comprende anche quello accumulato dall’ETS in virtù della pregressa qualifica.

Indice

1. Premessa
2. Ratio dell’obbligo devolutivo
3. L’Art. 9 del Codice del Terzo Settore
4. L’Art. 50, comma 2, del Codice del Terzo Settore e l’individuazione del patrimonio assoggettato all’obbligo devolutivo
5. Termine iniziale per ODV e APS
6. Termine iniziale per le ONLUS
7. In sintesi

Nuove norme per gli Enti del Terzo Settore - La Circolare del Giorno n. 148 del 08.07.2024

Il 25 giugno scorso il Senato ha approvato definitivamente il disegno di legge A.S. 1097 “Disposizioni in materia di politiche sociali e di enti del Terzo settore”, che contiene modifiche al c.d. “Codice del Terzo Settore” ed altre novità per gli ETS, incluse le imprese sociali, illustrate in questa circolare del giorno.

Si attende ora la pubblicazione della legge in Gazzetta Ufficiale e la sua entrata in vigore.

Indice

1. Il D.D.L. A.S. 1097
2. Le attività diverse delle asd – ets
3. Bilancio e rendiconto per cassa con modalità semplificate per gli enti di minori dimensioni
4. Termine per il deposito
5. Assemblee on line e voto per corrispondenza
6. Organo di controllo e revisione legale dei conti
7. Rapporti di lavoro nelle APS
8. reti associative
9. Iscrizione al RUNTS
10. Associazioni militari in congedo/pensione
11. Onlus che non si iscrivono al RUNTS
12. Le novità per le Imprese Sociali
13. Estinzione della Fondazione Italia Sociale
14. Altre misure di favore

Le CER con qualifica di ETS/imprese sociali: incentivi e agevolazioni - La Circolare del Giorno n. 32 del 14.02.2024

In attuazione della Direttiva (UE) 2018/2001 del Parlamento europeo e del Consiglio dell'11.12.2018, sulla promozione dell'uso dell'energia da fonti rinnovabili (c.d. “Direttiva RED II” o “Renewable Energy Directive”), l’art. 31 del D.Lgs 199/2021 ha sancito il diritto dei consumatori di organizzarsi in comunità energetiche rinnovabili (CER), indicandone i requisiti per la costituzione, anche come Enti del Terzo Settore, così come le condizioni per l’operatività.

Il 23 gennaio scorso è stato pubblicato sul sito del MASE (Ministero dell’Ambiente e della Sicurezza Energetica) il decreto CER n. 414 del 07.12.2023 scorso, che disciplina le modalità di incentivazione delle Comunità Energetiche Rinnovabili.

Indice

1. Premessa
2. Cosa sono le CER
3. Requisiti per la costituzione
4. Condizioni di operatività
5. CER e Enti del Terzo Settore
6. Gli incentivi del Decreto CER
7. Tempi e modalità di accesso agli incentivi

Organo di controllo e revisore legale negli ETS - La Circolare del Giorno n. 14 del 19.01.2024

Vista la pubblicazione della recente nota ministeriale n. 14432 del 22.12.2023, in materia di decorrenza dell’obbligo di nomina, per gli Enti del Terzo Settore (ETS):

• dell’organo di controllo, e
• del revisore legale dei conti,

con la presente circolare si propone di fare chiarezza sulla differenza tra  le due nozioni nel Codice del Terzo Settore, illustrando la disciplina prevista dagli artt. 30 e 31 del Codice stesso ed infine riepilogando le disposizioni della prassi ad essi collegata. Quanto appena visto con particolare riferimento al momento in cui sorgono i rispettivi obblighi di nomina, oggetto della recente nota direttoriale.

Indice

1. Premessa
2. Organo di controllo: casi in cui sorge l’obbligo di nomina
3. Composizione dell’organo di controllo
4. Funzioni dell’organo di controllo
5. Poteri dell’organo di controllo
6. Il compenso ai componenti dell’organo di controllo
7. Il revisore legale dei conti: casi in cui sorge l’obbligo di nomina, requisiti e funzioni
8. Rapporti tra Organo di controllo e Revisore legale dei conti
9. Nota ministeriale n. 14432/2023: attivazione obblighi di nomina dell’organo di controllo e del revisore legale
10. Tabella riassuntiva

Adeguamento statuti enti sportivi dilettantistici - La Circolare del Giorno n. 255 del 27.11.2023

Il D.Lgs 36/2021 prevede specifici requisiti statutari per assumere lo status di ente sportivo dilettantistico e poter ottenere il riconoscimento ai fini sportivi e l’iscrizione nel Registro delle attività sportive dilettantistiche.

Il D.Lgs 120/2023 (c.d. “Correttivo bis”) stabilisce il termine del 31 dicembre per adeguare gli statuti alla nuova normativa, prevedendo che la mancata conformità dello statuto ai requisiti richiesti rende inammissibile la richiesta di iscrizione al Registro nazionale delle attività sportive dilettantistiche e, per i soggetti che vi sono già iscritti, comporta la cancellazione d'ufficio dallo stesso con la conseguente impossibilità di continuare ad usufruire dei benefici fiscali e contributivi.

Indice

1. Premessa
2. Requisiti statutari richiesti per essere un ente sportivo dilettantistico
3. Oggetto sociale
4. Assenza di scopo di lucro
5. Attività secondarie e strumentali
6. Incompatibilità
7. Altri requisiti
8. Termine per adeguare gli statuti
9. Mancato adeguamento
10. Costi
11. Facsimile verbale assemblea straordinaria
12. Norme a confronto

Il nuovo lavoro sportivo dal 1° luglio 2023 - La Circolare del Giorno n. 253 del 23.11.2023

Il D.Lgs 36/2021, che contiene la disciplina del lavoro sportivo, è stato oggetto delle correzioni apportate dal D.Lgs163/2022 (“Correttivo”) e dal d.lgs. 120/2023 (“Correttivo bis”).

Con l’abrogazione della lettera m) del comma 1 dell’art. 67 del TUIR vi è stata una rivoluzione per le associazioni e società sportive, sia professionistiche che dilettantistiche.

La decorrenza della riforma del lavoro sportivo, dopo aver subito numerosi rinvii, è divenuta operativa il 01.07.2023.

Il 16.11.2023 è stato poi pubblicato il decreto interministeriale del 27.10.2023 che ha sancito l’operatività del Registro Nazionale delle attività sportive dilettantistiche ai fini della comunicazione di inizio di un rapporto di lavoro sportivo di tipo dilettantistico.

Indice

1. Premessa
2. La Definizione di Lavoratore Sportivo
3. La Definizione di Volontario
4. Le Tipologie Contrattuali del Lavoro Sportivo: le Nuove “Tipicità”
5. Il Lavoro Sportivo nel Settore del Professionismo (cenni)
6. Il Rapporto di Lavoro Sportivo nel Settore del Dilettantismo
7. Rimborsi Spese per Trasferta: Differenze tra Co.Co.Co. o Dipendente e Volontario
8. La Collaborazione Coordinata e Continuativa Sportiva
9. Le Prestazioni a Carattere Amministrativo Gestionale
10. Il Lavoro Autonomo
11. Il Lavoro Occasionale
12. Il Regime dei Premi
13. Dipendenti Pubblici
14. Obbligo di Tracciabilità
15. La Legge Antipedofilia
16. La Sicurezza sul Lavoro

Enti religiosi, enti ecclesiastici e rami ETS - La Circolare del Giorno n. 249 del 17.11.2023

Con la presente circolare del giorno si focalizzerà l’attenzione sulle nozioni di:

• ente religioso;
• ente religioso civilmente riconosciuto;
• ente ecclesiastico civilmente riconosciuto;

illustrando sinteticamente la disciplina prevista per quest’ultimo per l’ottenimento della personalità giuridica ai sensi della normativa di derivazione pattizia per gli enti cattolici.

Si  illustreranno infine le disposizioni del Codice del Terzo Settore e della prassi ad esso collegata che consentono agli enti religiosi civilmente riconosciuti di costituire il cosiddetto “ramo ETS”.  

Indice

1. Premessa
2. Enti ecclesiastici: requisiti e procedura per il riconoscimento della personalità giuridica
3. La genesi canonica e le conseguenze sulla disciplina
4. Le attività di religione e di culto e quelle diverse
5. L’iter per il riconoscimento: la domanda e i suoi allegati
6. L’istruttoria e il provvedimento ministeriale
7. I rami ets degli enti religiosi civilmente riconosciuti