Novità sulle operazioni di aggregazione per i professionisti dopo la riforma - La Circolare del Giorno n. 108 del 19.05.2025

Il D.Lgs 192/2024, nel riordinare la disciplina del reddito di lavoro autonomo, ha introdotto una attesa novità in relazione alle operazioni di “aggregazione professionale”: in particolare, con l’introduzione nel Tuir dell’art. 177-bis, è stata regolata la neutralità fiscale delle operazioni di aggregazione e riorganizzazione degli studi professionali.

Vediamo dunque la nuova disciplina, che vale per chi produce redditi di lavoro autonomo, da applicare in caso di operazioni straordinarie in tale ambito.

Indice

1. Premessa
2. Il conferimento
3. Altri tipi di apporti
4. Cessione di quote in studi associati e società semplici
5. Il recesso
6. Trasferimento della clientela

Novità nel regime di riporto delle perdite ex art. 84 del Tuir - La Circolare del Giorno n. 106 del 15.05.2025

L’art 15 D. Lgs. 192/2024 ha profondamente innovato il regime del riporto delle perdite fiscali in ipotesi di cessione di partecipazioni (art. 84 del Tuir) e in ipotesi di fusione e scissione (successivi artt. 172 comma 7 e 173. comma 10). La ratio di queste disposizioni è da rinvenirsi nel principio secondo cui il diritto al riporto delle perdite ed il loro utilizzo negli anni successivi deve spettare al solo soggetto che le ha generate, non essendo permessa la c.d. compensazione “intersoggettiva” delle perdite con utili prodotti da altri soggetti; la riforma invero, tocca talune previsioni mentre alcuni aspetti rimangono invariati.

Nella presente circolare del giorno si esamineranno le modifiche che hanno interessato l’art. 84 del Tuir.

Indice

1. Premessa
2. La decorrenza delle novità
3. Le novità in sintesi
4. Il nuovo comma 3 dell’art. 84
5. Le esimenti nella disciplina previgente
6. Le “nuove” esimenti nel nuovo comma 3-bis
7. La nuova limitazione data dal patrimonio netto (comma 3-ter)
8. Limiti anche al riporto di eccedenze interessi passivi ed ace (comma 3-quater)

Plusvalenze da cessione di aree edificabili ricevute in donazione post riforma IRPEF - La Circolare del Giorno n. 96 del 05.05.2025

L'art. 7 del D.Lgs 192/2024 ha modificato i commi 1 e 2 dell'art. 68 del Tuir, con riferimento alle plusvalenze delle aree edificabili ricevute in donazione.

Viene in particolare previsto che, ai fini della determinazione della plusvalenza tassabile (ex art. 67, comma 1 del Tuir), per i terreni acquistati per effetto di donazione da parte di soggetti non imprenditori si assumerà, in ogni caso, come prezzo di acquisto quello sostenuto dal donante.

Indice

1. Premessa
2. Plusvalenze da cessione di terreni
3. Terreni edificabili
4. Determinazione plusvalenza
5. Tassazione della plusvalenza
6. Terreni acquisiti per donazione
7. Le modifiche del D.Lgs 192/2024

Le novità del conferimento di partecipazioni qualificate - La Circolare del Giorno n. 89 del 23.04.2025

Oltre alla disciplina “ordinaria” dello scambio di partecipazioni (ex art. 177, comma 2 del Tuir), il D.Lgs 192/2024 ha modificato altresì le norme sul conferimento di partecipazioni qualificate (di cui al precedente comma 2-bis dell’art. 177).

La disposizione è stata infatti ora diluita in tre commi, dal 2-bis al 2-quater, che regolamentano, tra le altre cose, la gestione del requisito della demoltiplicazione nel caso in cui la società oggetto di conferimento sia una holding.

Indice

1. Premessa
2. Un confronto tra la previsione previgente e la novellata norma
3. La norma in sintesi
4. La decorrenza delle novità
5. Non opera la demoltiplicazione per le società quotate
6. La natura di holding (ex 162-bis del Tuir)
7. La soglia della qualificazione
8. L’esclusione delle partecipazioni con valore contabile esiguo
9. L’unico conferente
10. La decorrenza delle novità

Le novità del conferimento di partecipazioni “generale” (art. 177, comma 2 del Tuir) - La Circolare del Giorno n. 83 del 14.04.2025

Il D.Lgs 192/2024 ha modificato, tra le altre cose, l’art. 177 del Tuir sul c.d. “scambio di partecipazioni”, che si affronterà nella presente circolare del giorno nella versione di cui al comma 2 del citato art. 177 (rinviando ad un successivo intervento l’analisi del novellato comma 2-bis – peraltro “smembrato” mediante la creazione di ulteriori due nuovi commi: il 2 ter ed il 2 quater”.

Il legislatore, in estrema sintesi, riformando il citato comma 2 ha ampliato l’ambito di applicazione della norma, ammettendo anche l’integrazione della misura del controllo, così come il conferimento di società estere e i conferimenti minusvalenti.

Indice

1. Premessa
2. Confronto tra la previsione previgente e la novellata norma
3. Norma in sintesi
4. Decorrenza delle novità
5. Ambito soggettivo della norma
6. Nozione di controllo rilevante
7. Conferimenti minusvalenti

Avviamento e attività immateriali: nuovo regime di deducibilità delle quote di ammortamento - La Circolare del Giorno n. 70 del 26.03.2025

In sede di predisposizione dei bilanci 2024 il redattore si trova a fare i conti con le novità fiscali introdotte dalla “Legge di Bilancio 2025” (Legge 207/2024).

La manovra è in particolare intervenuta a modificare il regime di deducibilità pregressa relativa al valore dell’avviamento e delle altre attività immateriali che hanno dato luogo all’iscrizione in bilancio di attività per imposte anticipate.

Le imprese si trovano quindi a rivedere strategie fiscali e flussi di cassa per ottimizzare la gestione delle imposte anticipate (o imposte differite attive – DTA) e dei crediti d’imposta.

Indice

1. Premessa
2. Imposta anticipate e differite
3. Scritture contabili
4. Deferred Tax Assets (DTA)
5. Novità della “Legge di Bilancio 2025”

IRPEF sui terreni: le novità della riforma fiscale - La Circolare del Giorno n. 60 del 14.03.2025

Il D.Lgs 192/2024, in attuazione della “Legge delega sulla riforma fiscale”, ha revisionato il regime impositivo ai fini IRPEF e IRES, con un intervento normativo che incide, tra le altre cose, sulla disciplina relativa alla determinazione del reddito agrario.

In tale ambito le disposizioni ampliano le tipologie di attività agricole, e conseguentemente si procede a qualificare come reddito dominicale quello correlato agli immobili utilizzati per le colture fuori suolo, che pertanto non saranno produttivi di reddito di fabbricati – qualora non siano locati.

Indice

1. Premessa
2. Redditi dominicali
3. Aggiornamento delle banche dati catastali
4. Redditi agrari
5. Altre attività agricole

I rimborsi dei professionisti dopo la riforma - La Circolare del Giorno n. 44 del 20.02.2025

Tramite il D.Lgs 192/2024, c.d. “Decreto IRPEF/IRES”, emanato in attuazione della Riforma fiscale, il Legislatore ha modificato la disciplina relativa alla determinazione del reddito di lavoro autonomo, prevedendo particolari novità per la disciplina dei rimborsi analitici di spese sostenute per l’esecuzione dell’incarico.

Nella presente circolare del giorno si esaminano le modifiche introdotte.

Indice

1. Premessa
2. Principio di onnicomprensività
3. Somme escluse dal reddito di lavoro autonomo
4. Rimborsi spese “analitici”
5. Disposizioni transitorie
6. Novità Legge di bilancio 2025
7. Mancato rimborso
8. Riaddebito di spese comuni 

Rimborsi ai dipendenti: cosa cambia nel 2025? - La Circolare del Giorno n. 42 del 18.02.2025

Oltre alla retribuzione che gli sarebbe spettata per i periodi di lavoro svolti nella sua sede abituale, il lavoratore in trasferta ha altresì diritto a somme aggiuntive, pari ai costi sostenuti nel corso della trasferta stessa (rimborsi) e / o rappresentati da indennità forfettarie degli oneri di viaggio, trasporto, vitto e alloggio. I risvolti fiscali e contributivi tanto dei rimborsi quanto delle indennità sono diversi a seconda che trattasi di trasferte all’interno o fuori dal Comune in cui insiste la sede di lavoro dell’interessato.

Il trattamento in busta paga delle trasferte ha peraltro conosciuto di recente una serie di novità normative, figlie del D.Lgs 192/2024 e della “Legge di Bilancio 2025”: in particolare quest’ultima condiziona, dall’anno corrente, la non imponibilità fiscale e contributiva dei rimborsi all’utilizzo, da parte dei dipendenti, di sistemi di pagamento tracciabili, nell’ottica di disincentivare l’uso del contante.

Indice

1. Premessa
2. I redditi di lavoro dipendente
3. Le trasferte nel territorio comunale
4. Le trasferte fuori del territorio comunale
5. Trasferta fuori dal territorio comunale: sistema forfettario
6. Trasferta fuori dal territorio comunale: sistema analitico
7. Trasferta fuori dal territorio comunale: sistema misto
8. La documentazione dei rimborsi
9. Quali novità dal Decreto Legislativo numero 192/2024?
10. Cosa cambia con la Manovra 2025?

Trattamento delle spese di manutenzione immobili dei professionisti post riforma IRPEF - La Circolare del Giorno n. 30 del 03.02.2025

L'art. 5 del c.d. “Decreto IRPEF/IRES” (D.Lgs 192/2024), ha revisionato la disciplina dei redditi di lavoro autonomo contenuta nel TUIR.

Tra gli argomenti oggetto di modifica figurano anche le spese relative all'ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli immobili, che diventano deducibili in quote costanti:

• nel periodo d'imposta in cui sono sostenute, e
• nei cinque successivi.

Per le spese di manutenzione ordinaria è invece prevista la deducibilità nell'esercizio di sostenimento.

Indice

1. Premessa
2. Nuovo art. 54-quinquies del Tuir
3. Ammortamento e leasing
4. La manutenzione degli immobili
5. Immobili ad uso promiscuo