Bilanci 2022: la sterilizzazione delle perdite societarie - La Circolare del Giorno n. 71 del 22.03.2023

In sede di conversione del “Decreto Milleproroghe” è stata disposta la  proroga della sterilizzazione delle perdite societarie al 2022, confermando la disapplicazione degli obblighi civilistici per le società di capitali. In particolare, per le perdite “qualificate” o “rilevanti” emerse nell’esercizio in corso al 31.12.2022, (come per il 2020 e 2021) non operano le disposizioni della “ricapitalizzazione, liquidazione o trasformazione”, previste ordinariamente dal codice civile.

Tuttavia, in corrispondenza di detta disposizione, come per il 2021, non è stata prevista una deroga al principio di prospettiva di continuità aziendale, considerato che il documento interpretativo OIC 8 si riferisce esclusivamente ai bilanci 2020 e all’espressa  disapplicazione dell’art.2423-bis, c.c. sulla base del presupposto della temporaneità della pandemia Covid 19.

Indice

1. Premessa
2. La temporanea disapplicazione degli obblighi civilistici
3. Concezione giuridica, economica e rilevanza delle perdite
4. Modalità di applicazione della sospensione e adempimenti societari
5. La prospettiva di continuità aziendale: l’OIC 11
6. Maggiori oneri e responsabilità per amministratori ed organi di controllo
7. Rappresentazione in bilancio e principio di segregazione
8. Bilanci 2022 e obbligo di disclosure

Indicazione in bilancio dei bonus edili - La Circolare del Giorno n. 70 del 21.03.2023

Come noto i bonus edilizi spettanti alle imprese (ecobonus, sismabonus, bonus facciate, eccetera) consistono in una detrazione dall’imposta lorda calcolata in percentuale sulle spese sostenute, che deve essere ripartita in 10, 5 o 4 rate annuali.

Vediamo di seguito come avviene la contabilizzazione del bonus alla luce di quanto indicato dall'OIC con documento pubblicato il 03.08.2021.

Indice

1. Premessa
2. Natura dell’incentivo
3. Diritto alla detrazione fiscale
4. Sconto in fattura
5. Cessione del credito per il cedente
6. Ricezione del credito per il cessionario
7. Semplificazioni per le società che redigono il bilancio in forma abbreviata e le micro-imprese

Conversione in legge del “Decreto Trasparenza prezzi dei carburanti” - La Circolare del Giorno n. 69 del 20.03.2023

Nella G.U. del 15.03.2023 è stata pubblicata la Legge 23/2023, di conversione del D.L. 5/2023, recante disposizioni urgenti in materia di:

• trasparenza dei prezzi dei carburanti e di rafforzamento dei poteri di controllo del Garante per la sorveglianza dei prezzi, nonché di
• sostegno per la fruizione del trasporto pubblico.

Nella conversione in legge viene precisato che il bonus carburante di 200 euro esentasse (ex art. 1, comma 1 del DL 5/2023) è imponibile ai fini contributivi. Viene inoltre introdotta un’aliquota agevolata dell’accisa sul gasolio commerciale a favore delle imprese esercenti attività di trasporto turistico di persone mediante servizi di noleggio di autobus con conducente, che utilizzano veicoli “Euro VI”.

Indice

1. Premessa
2. Buoni benzina detassati per tutto il 2023
3. Accisa agevolata per autobus turistici
4. Bonus trasporto pubblico
5. Distributori di carburanti 

La disciplina degli “avvisi bonari” - La Circolare del Giorno n. 68 del 20.03.2023

Nella presente circolare si analizza la disciplina delle comunicazioni di irregolarità di cui agli artt. 36-bis del D.P.R. 600/1973 e 54-bis del D.P.R. 633/1972 (i c.d. avvisi bonari).

Verranno in particolare esaminati il funzionamento di questa particolare forma di accertamento, delle possibilità che il contribuente ha a disposizione quando riceve un avviso bonario e degli ulteriori aspetti di interesse (sia in termini di prassi che di giurisprudenza) sull’argomento.

Indice

1. Premessa
2. Sospensione estiva termini avvisi bonari
3. Rateizzazione delle somme
4. Decadenza e ravvedimento
5. Tutela giudiziaria
6. Prassi su gestione delle istanze di autotutela
7. La previsione speciale del D.L. 21/2022 convertito

Apertura canale per la sanatoria delle liti pendenti e compilazione della domanda - La Circolare del Giorno n. 66 del 17.03.2023

Con il comunicato stampa del 15.03.2023 viene completato l’iter procedimentale che dà la possibilità, ai soggetti interessati, di chiudere in maniera agevolata delle liti pendenti, a seguito del provvedimento n. 302394 del 02.02.2023 che aveva approvato il modello di istanza da presentare e le modalità per perfezionare la definizione dei contenziosi.

Nella presente circolare si esaminerà in particolare la compilazione della domanda tramite il software messo a disposizione dall’Agenzia delle Entrate.

Indice

1. Premessa
2. Comunicato stampa
3. Software di compilazione della domanda

La derivazione rafforzata nel bilancio delle micro imprese - La Circolare del Giorno n. 67 del 17.03.2023

Il principio di derivazione rafforzata prevede che i soggetti che redigono il bilancio secondo le norme del codice civile possano, in deroga alle disposizioni dello stesso TUIR, applicare i criteri di qualificazione, classificazione e imputazione temporale  nel rispetto dei Principi Contabili. In tal caso, quindi, il reddito imponibile della società viene determinato riconoscendo alle rilevazioni contabili, effettuate secondo le direttive del codice civile e dei principi contabili una sorta di preminenza rispetto alle regole del TUIR.

La derivazione rafforzata era esclusa per le micro imprese, cioè le Srl che in forza della ridotta dimensione redigono il bilancio con le semplificazioni ex art. 2435-ter c.c., anche quando queste società avessero scelto volontariamente di redigere il bilancio in forma ordinaria. Le cose sono però cambiate con il D.L. 73/22, che ha riconosciuto la possibilità di applicare la derivazione rafforzata a tutte le micro-imprese, a condizione che queste optino per redigere il bilancio di esercizio in forma ordinaria.

Indice

1. Premessa
2. Il principio di derivazione rafforzata
3. Micro-imprese con bilancio super-semplificato
4. Derivazione rafforzata per opzione
5. Regime fiscale delle micro-imprese
6. Conclusioni

Ecobonus e Bonus casa: comunicazione all’Enea degli interventi conclusi nel 2022 e 2023 - La Circolare del Giorno n. 64 del 16.03.2023

A decorrere dal 01.02.2023 è operativo il portale aggiornato bonusfiscali.enea.it, tramite il quale è possibile trasmettere all’ENEA i dati:

• degli interventi di efficienza energetica, e
• dell’utilizzo delle fonti rinnovabili di energia,

che rientrano tra le detrazioni fiscali Ecobonus e Bonus Casa.

Tramite il portale è possibile trasmettere i dati degli interventi con data di fine lavori nel 2022 e nel 2023, rammentando che la trasmissione all’ENEA deve essere effettuata entro 90 giorni dalla data di fine lavori. Solo per i lavori conclusi nel mese di gennaio 2023, il termine dei 90 giorni decorre dal 01.01.2023.

Indice

1. Premessa
2. Interventi soggetti all’obbligo di Comunicazione ENEA tramite il nuovo portale
3. Termine per l’invio della comunicazione
4. Modalità di trasmissione
5. Scheda descrittiva degli interventi
6. Omessa o tardiva trasmissione della Comunicazione

OIC35: gli emendamenti estendono le disposizioni di prima applicazione a tutti gli ETS - La Circolare del Giorno n. 65 del 16.03.2023

Il Consiglio di Gestione dell’OIC ha approvato in via definitiva gli emendamenti al principio contabile OIC 35, estendendo a tutti gli Enti del Terzo Settore (ETS), che per la prima volta redigono il bilancio ai sensi dell’art. 13 del Codice, le semplificazioni di prima applicazione. In particolare, il provvedimento in commento integra e modifica i paragrafi 31 e 33 dell’OIC 35 allineandoli con i chiarimenti della Nota MLPS n. 5491 di aprile 2022 “Ordinamento contabile degli enti del Terzo settore. Articolo 13 del d.lgs. n.117/2017”.

Si tratta di un intervento essenziale, in quanto  teso ad armonizzare il codice del terzo settore,  la nota MLPS e  le disposizioni del principio contabile, nonché uniformare il comportamento dei soggetti ETS per quanto concerne gli obblighi e gli adempimenti di bilancio.

Indice

1. Premessa
2. Definizione di Ente del Terzo Settore
3. L’obbligo e gli adempimenti di bilancio
4. La nota mlps n. 5491/2022 : disposizioni di prima applicazione
5. Deroga e sgravio degli oneri amministrativi
6. Gli emendamenti definitivi all’OIC 35
7. La deroga al  fair value delle operazioni non sinallagmatiche

Nomina dell’organo di controllo nella S.r.l. - La Circolare del Giorno n. 63 del 15.03.2023

Nella predisposizione dei bilanci attualmente in chiusura, occorre verificare se ricorrono i presupposti per la nomina obbligatoria dell’organo di controllo, sulla scorta delle ultime modifiche normative apportate con il Codice della crisi d’impresa, prima. ed il decreto “sblocca Cantieri”, poi.

In questa sede si rende necessario appurare, inoltre, se la società rispetta i limiti dimensionali per la redazione del bilancio in forma semplificata.

Indice

1. Premessa
2. I limiti per la nomina dell’organo di controllo nelle S.r.l.
3. Ambito temporale e decorrenza
4. Società con esercizio a cavallo di due annualità
5. Requisiti per la redazione del bilancio in forma abbreviata

La sospensione degli ammortamenti prorogata al 31.12.2023: aspetti contabili, fiscali e disclosure - La Circolare del Giorno n. 62 del 14.03.2023

Il “Decreto Milleproroghe” ha previsto la proroga di un anno dei termini indicati nell’art. 60, comma 7-bis D.L. 104/2020, relativi alla sospensione degli ammortamenti.

In considerazione di tale norma, i soggetti OIC adopter anche per l’esercizio in corso al 31.12.2023, potranno optare, in deroga all’art. 2426, co. 1, n. 2 c), c.c., per la non effettuazione fino al 100% dell’ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali ed immateriali, mantenendo il loro valore di iscrizione risultante dall’ultimo bilancio regolarmente approvato.

La scelta deve essere motivata nella nota integrativa e circostanziata ad eventi che possano incidere sul risultato, alla luce di opportune valutazioni sugli effetti patrimoniali e finanziari dell’impresa.

Indice

1. Premessa
2. La sospensione facoltativa degli ammortamenti: ambito soggettivo ed oggettivo
3. Il trattamento contabile ed il piano di ammortamento
4. La costituzione della riserva “indisponibile”: i vincoli
5. Aspetti fiscali e adempimenti dichiarativi
6. L’informativa nella Nota integrativa
7. Opzione e valutazioni: l’EBITDA