Perdita fiscale e accertamento: il modello IPEA - La Circolare del Giorno n. 274 del 19.12.2024

Grazie all’intervento del Legislatore del D.Lgs 158/2015, è stata introdotta nel nostro ordinamento giuridico la possibilità di portare in diminuzione, in sede di accertamento:

• le perdite fiscali di periodo – intendendosi come tali quelle relative al medesimo anno d’imposta oggetto di rettifica – nonché
• le perdite pregresse, cioè le perdite maturate in un periodo antecedente al periodo d’imposta oggetto di rettifica e “non utilizzate alla data di presentazione del Modello”.

Mentre le prime però sono portate in diminuzione in maniera “automatica” e con priorità rispetto alle pregresse, queste ultime sono scomputate, nell’ipotesi in cui dalla rettifica emerga un maggior reddito, mediante la presentazione telematica del modello IPEA entro i termini di proposizione del ricorso.

Indice

1. Premessa
2. Il riporto perdite in sede di accertamento
3. Le perdite di periodo
4. Le perdite di periodo: esempio
5. Le perdite pregresse
6. Il modello IPEA
7. Presentazione IPEA e modello redditi

Dichiarazioni integrative e sanzioni applicabili - La Circolare del Giorno n. 273 del 18.12.2024

Le dichiarazioni fiscali assumono la configurazione di integrative qualora, dopo l’originario invio da parte dei contribuenti (entro la scadenza normativamente prevista o nei successivi 90 giorni), le stesse vengano nuovamente trasmesse.

Inoltre, a seconda del fatto che il successivo modello dichiarativo presenti:

• una minore o maggiore imposta a debito, oppure
• un maggiore o minor credito,

rispetto a quanto dichiarato inizialmente, fa sì che le integrative risultino a favore o a sfavore. Circostanza da cui derivano conseguenze diverse in capo ai dichiaranti, in particolare a livello sanzionatorio.

Indice

1. Premessa
2. Le dichiarazioni integrative in generale
3. Integrative a favore e a sfavore
4. Aspetti dichiarativi
5. Integrative per errori contabili: deroga all’utilizzo postergato del credito da “integrativa ultrannuale”
6. Sanzioni applicabili – integrativa a sfavore
7. Integrativa a favore
8. Il caso della dichiarazione “integrativa tardiva” e i risvolti sanzionatori

Nuove regole IVA sui distacchi del personale dal 1° gennaio 2025 - La Circolare del Giorno n. 272 del 17.12.2024

Di recente la legge di conversione del “Decreto Salvainfrazioni” ha risolto l’annoso problema della qualificazione e quantificazione dei costi dei dipendenti inviati in distacco, a partire dal 01.01.2025, di fatto mutuando il principio di diritto dalla giurisprudenza della Corte di Giustizia UE (Causa C/94/19).

È stata in ogni caso introdotta una norma atta a salvaguardare i comportamenti difformi eventualmente adottati finora, anche se taluni dubbi restano con riguardo al trattamento fiscale di altri istituti per molti versi analoghi, come quello relativo alla somministrazione del personale.

Indice

1. Premessa
2. Le regole attuali tra legge, prassi, Cassazione e Corte di Giustizia UE
3. Le novità per il 2025
4. I problemi in materia giuslavorista e penale
5. Le connessioni con la normativa relativa al transfer pricing
6. Conseguenze di tipo fiscale e contabile
7. Il dubbio legittimo per le agenzie di somministrazione

Il calcolo del TFR annuo e dell’imposta sostitutiva sulla rivalutazione - La Circolare del Giorno n. 270 del 16.12.2024

Il Trattamento di fine rapporto (TFR) si qualifica come una voce retributiva che, pur maturando in ragione della vigenza del contratto di lavoro e della prestazione lavorativa resa dal dipendente nel periodo di paga (mensile) di maturazione della stessa, viene liquidata, anziché in un momento immediatamente successivo al termine del periodo di paga di maturazione, in un’unica soluzione alla cessazione del contratto (eccezion fatta per le ipotesi di anticipazione di una quota parte di quanto maturato).

La distanza temporale tra il momento di maturazione del TFR e la sua effettiva liquidazione pone il problema di rivalutare le somme in ragione degli effetti dell’aumento del costo della vita, e tale somma che rappresenta la rivalutazione del TFR è soggetta ad un’imposta sostitutiva calcolata e versata dal datore di lavoro all’Erario, in qualità di sostituto d’imposta, secondo un sistema di acconto – saldo.

Indice

1. Premessa
2. L’accantonamento del TFR annuo
3. La rivalutazione del TFR
4. La tassazione della rivalutazione TFR
5. Acconto imposta sostitutiva rivalutazione TFR
6. Saldo imposta sostitutiva rivalutazione TFR

Nuovo regime degli impatriati 2024: primo anno di applicazione - La Circolare del Giorno n. 271 del 16.12.2024

Il c.d. regime degli impatriati è un’agevolazione fiscale che offre ai lavoratori residenti all’estero la possibilità di godere di un particolare regime di vantaggio fiscale nel caso di rientro in Italia, e allo stesso tempo permette al Paese di attrarre soggetti qualificati apportando capacità lavorativa e capitale in Italia.

Il 2024 rappresenta il periodo di prima applicazione del rinnovato regime in questione, come modificato dal D.Lgs 209/2023.

Indice

1. Premessa
2. Requisiti
3. Benefici fiscali
4. Assunzioni infragruppo
5. Regime transitorio e particolarità per gli sportivi

Conversione in legge del “Decreto collegato fiscale” - La Circolare del Giorno n. 269 del 13.12.2024

È stata pubblicata in Gazzetta Ufficiale la Legge 189/2024, di conversione del c.d. “Decreto collegato fiscale” (D.L. 155/2024), che ha visto introdurre – proprio in sede referente – diverse disposizioni di interesse in ambito fiscale, in particolar modo in tema di concordato preventivo biennale (anche se non solamente).

Nella presente circolare del giorno si esaminano dunque le novità di maggior rilievo.

Indice

1. Premessa
2. Abrogazione e trasfusione del D.L. 167/2024
3. Adesione tardiva al concordato preventivo biennale
4. Modifiche al “Bonus Natale”
5. Rinvio del versamento della seconda rata di acconto delle imposte dirette
6. Limitazione operatività cause di esclusione e cessazione del CPB per modifica compagine sociale
7. Modifiche al credito d’imposta ZES

Dichiarazioni d’intento 2025: riepilogo delle condizioni di utilizzo - La Circolare del Giorno n. 268 del 12.12.2024

Analogamente a quanto accade con la sospensione del mese di agosto (che va in parte pure oltre tale mese), anche in dicembre è di fatto bloccata la possibilità, per l’Amministrazione finanziaria, di inviare diversi tipi di atti al contribuente, tra cui gli esiti dei cc.dd.:

• “avvisi bonari”, e
• “controlli formali”,

fatte salve alcune specifiche circostanze di indifferibilità e urgenza in cui ha luogo una deroga a tale regola – ipotesi sulle quali la circolare n. 9/E del 02.05.2024 si è soffermata al fine di specificarne meglio l’ambito oggettivo.

Indice

1. Premessa
2. Sospensione invernale invio di atti

Il conguaglio previdenziale di fine anno 2024 - La Circolare del Giorno n. 266 del 11.12.2024

L’esigenza del datore di lavoro di procedere al conguaglio di fine anno non è riservata esclusivamente al calcolo di IRPEF lorda, deduzioni, detrazioni, bonus fiscali e addizionali regionali / comunali: per applicare correttamente determinati contributi previdenziali e assistenziali è necessario assumere a riferimento la retribuzione imponibile ai fini INPS totalizzata dal lavoratore da gennaio a dicembre della medesima annualità.

I risultati del conguaglio contributivo vengono dettagliati nel flusso UniEmens da trasmettere mensilmente all’INPS, secondo le istruzioni fornite dallo stesso Istituto con la consueta circolare (ad oggi non ancora pubblicata. Inoltre, i contributi risultanti dalle operazioni di conguaglio sono poi oggetto di versamento all’Istituto con modello F24 entro le scadenze del 16.01.2025 o del 28.02.2025.

Indice

1. Premessa
2. Il massimale contributivo
3. Contributivo aggiuntivo IVS dell’1%
4. Operazioni societarie
5. Fringe benefits e retribuzioni in natura
6. Elementi variabili della retribuzione

Tipologie di dichiarazioni fiscali: tempestive, correttive, tardive, omesse e integrative - La Circolare del Giorno n. 265 del 10.12.2024

Le dichiarazioni fiscali possono assumere diverse configurazioni, in particolare a seconda del momento in cui le stesse vengono presentate, distinguendo tra dichiarazioni tempestive, correttive, tardive, omesse e integrative.

Nella presente circolare si esamineranno tali tipologie, al pari degli eventuali:

• riflessi sanzionatori, e
• obblighi di indicazione nello stesso modello dichiarativo.

Indice

1. Premessa
2. Dichiarazioni tempestive
3. Dichiarazioni correttive
4. Dichiarazioni tardive
5. Dichiarazioni omesse
6. Dichiarazioni integrative

Bonus prima casa under 36: i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate sui contratti preliminari - La Circolare del Giorno n. 264 del 09.12.2024

Per fruire del bonus prima casa under 36 bisogna affrettarsi: l’agevolazione termina il 31.12.2024 e, al momento, il disegno di “Legge di Bilancio 2025” non ne prevede la proroga.

In vista del rush finale l’Agenzia delle Entrate è intervenuta sull’ambito temporale agevolato, chiarendo che, per accedere alla detrazione, i contratti preliminari di acquisto possono essere stati stipulati anche in data antecedente all’entrata in vigore della norma originaria (26.05.2021), ma sempre entro il 31.12.2023 – a condizione che il contratto definitivo sia stipulato entro il 31.12.2024.

Indice

1. Premessa
2. Ambito temporale
3. Contratti stipulati a gennaio e febbraio 2024
4. Proroga 2025 garanzia prima casa