La detrazione dell’IVA in assenza di operazioni attive - La Circolare del Giorno n. 225 del 17.10.2023

Le spese sostenute durante la fase preparatoria all’avvio dell’attività dell’impresa sono detraibili ai fini IVA e danno diritto all’eventuale rimborso dell’imposta versata, purché questi costi siano inerenti e non ci siano finalità abusive del diritto alla detrazione. Il diritto alla detrazione, e al rimborso, è garantito anche nel caso in cui l’avvio dell’attività dell’impresa non si realizzi effettivamente.

A fondamento di queste tesi vi è consolidata giurisprudenza della Corte di Cassazione e della Corte di giustizia dell’Unione Europea, alle quali la prassi italiana risulta allineata.

Indice

1. Premessa
2. Il diritto alla detrazione e al rimborso
3. Il caso del mancato avvio dell’impresa
4. La prassi

Trattamento IVA delle movimentazioni di beni in garanzia - La Circolare del Giorno n. 219 del 09.10.2023

Nella presente circolare si prende in esame la qualificazione ai fini IVA delle movimentazioni di merci nell’ambito delle riparazioni/sostituzioni in garanzia in presenza di più Stati UE coinvolti nell’operazione.

Indice

1. Premessa
2. Il caso operativo
3. Le conclusioni dell’Agenzia delle Entrate

Chiarimenti IVA dello Speciale Telefisco 2023 - La Circolare del Giorno n. 214 del 02.10.2023

Con lo Speciale Telefisco 2023 l’Agenzia delle Entrate ha affrontato specifiche problematiche IVA con riferimento:

• alla registrazione delle note di credito ricevute;
• alle sanzioni applicabili in capo al cessionario per splafonamento del cedente;
• alla cessione gratuita di beni obsoleti nell’ambito della legge antisprechi;
• al regime applicabile alle prestazioni rese dalle cooperative sociali in favore di soggetti svantaggiati.

Indice

1. Premessa
2. Registrazione della nota di credito ricevuta
3. Sanzione per splafonamento del cedente
4. Donazione beni obsoleti ad un ETS
5. Regime Iva delle ex-Onlus

Chiarimenti delle Entrate per l’IVA delle prestazioni sanitarie - La Circolare del Giorno n. 205 del 19.09.2023

Con la circolare n. 20/E del 07.07.2023, l’Agenzia delle Entrate  ha illustrato le modifiche introdotte dal D.L. n. 73/2022 (c.d. “Decreto Semplificazioni”) sulla disciplina IVA delle prestazioni rese ai ricoverati per i quali è stata prevista l’esenzione e ai loro accompagnatori per i quali è stata prevista l’applicazione dell’aliquota ridotta del 10%.

Indice

1. Premessa
2. Prestazioni sanitarie rese alle persone ricoverate esenti IVA
3. Prestazioni imponibili soggette ad aliquota IVA del 10%
4. IVA ridotta sulle prestazioni di alloggio agli accompagnatori
5. Prospetto riepilogativo della disciplina IVA oggetto delle modifiche apportate dall’art. 18 del D.L. 73/2022

Immobile a uso abitativo e detrazione IVA: la giurisprudenza - La Circolare del Giorno n. 203 del 15.09.2023

Il D.P.R. 633/1972 prescrive l’indetraibilità dell’IVA eventualmente applicata sugli immobili a “destinazione abitativa” e sulle relative spese collegate. Il punto interpretativo è la definizione del perimetro della “destinazione abitativa”.

La lettura restrittiva di prassi, ai fini della detraibilità sui costi sostenuti, impone una classificazione per natura, in base alla categoria catastale d’appartenenza dell’immobile. Tale impostazione è però superata da una lettura estensiva del disposto normativo, proposta dalla giurisprudenza di legittimità (sempre più consolidata): secondo questa interpretazione, in coerenza con i principi che stanno alla base dell’IVA, la “destinazione abitativa” deve essere qualificata in base all’effettivo utilizzo dell’immobile.

La presente circolare riepiloga la disciplina e i principali rimandi alla giurisprudenza.

Indice

1. Premessa
2. Interpretazione restrittiva
3. Interpretazione estensiva
4. Cassazione n. 05559/2019
5. Cassazione n. 23694/2019
6. Cassazione n. 13259/2022
7. Cassazione n. 35256/2022

Cessazione dell’attività e fatture ad esigibilità differita: prassi AE e pronunciamenti giurisprudenziali - La Circolare del Giorno n. 174 del 19.07.2023

L’ipotesi di cessazione dell’attività, nei casi in cui vi siano operazioni effettuate ma non ancora pagate, è stata più volte presa in considerazione, sia da parte della prassi amministrativa che dalla giurisprudenza, che hanno indicato il comportamento che il contribuente deve tenere se desidera chiudere la Partita Iva prima di aver incassato i crediti relativi alle operazioni effettuate.

La complessità del tema nasce dall’esistenza di norme che regolano:

• da un lato la fatturazione delle operazioni attive e il conseguente versamento dell’Iva dovuta;
• dall’altro la necessità di chiudere la partita Iva a conclusione dell’attività esercitata.

Indice

1. Premessa
2. Risposta a interpello n. 218  del 26.04.2022
3. Risposta a interpello n. 785 del 19.11.2021
4. Risposta a interpello n. 666 del 06.10.2021
5. Risposta a interpello n. 163 del 08.03.2021
6. Risoluzione n. 34/E dell'11.03.2019
7. Pronunciamenti giurisprudenziali di legittimità

Le regole di utilizzo del credito IVA 2022 - La Circolare del Giorno n. 55 del 08.03.2023

A partire dal 01.01.2023 è possibile utilizzare in compensazione il credito IVA 2022, pur con alcune limitazioni legate all'ammontare del credito utilizzabile, che richiedono taluni accorgimenti da parte del contribuente. In particolare, se fino a 5.000 euro non ci sono limiti, per compensare importi superiori occorre attendere il 10° giorno successivo alla presentazione della dichiarazione IVA, la quale dovrà essere munita del visto di conformità; questo, però, salvo l’esonero per i soggetti ISA con punteggio 2021 almeno pari a 8 / 8,5 quale media per il 2020 – 2021, per un importo del credito fino a 50.000 euro annui.

Si ricorda, inoltre, che in caso di presentazione del modello F24 con compensazione, è necessario utilizzare i servizi telematici dell'Agenzia delle Entrate (Entratel/Fisconline), indipendentemente dall'ammontare compensato.

Indice

1. Premessa
2. Limiti alla compensazione credito IVA annuale: un riepilogo
3. Soggetti ISA esonero visto di conformità
4. Modalità di presentazione del modello F24
5. L'utilizzo del residuo credito IVA 2021
6. Omessi versamenti periodici: riduzione del credito annuale
7. Tabella di sintesi utilizzo credito IVA

Il saldo IVA 2022 - La Circolare del Giorno n. 45 del 27.02.2023

Entro il 16 marzo 2023 dovrà essere effettuato il versamento del saldo IVA relativo all’anno 2022 che risulta dalla dichiarazione IVA.

Si ricorda che il versamento:

• è dovuto se di importo almeno pari a 10,33 euro (10,00 euro per effetto degli arrotondamenti effettuati in dichiarazione);
• deve essere effettuato utilizzando il modello F24 telematico (codice tributo 6099).

La scadenza di pagamento può essere differita ai termini previsti per il pagamento del saldo delle imposte dirette, usufruendo anche dell'ulteriore differimento di 30 giorni. In questi casi occorrerà versare la maggiorazione dello 0,40%.

Il versamento potrà essere eseguito in un'unica soluzione oppure a rate, applicando gli interessi dello 0,33% mensili.

Indice

1. Premessa
2. Termini di versamento
3. Rateizzazione
4. Modalità di versamento
5. Esempi
6. Regolarizzazione omesso versamento saldo iva 2022
7. Errori sui versamenti periodici e conseguenze

La rettifica IVA nel passaggio al regime forfettario 2023 - La Circolare del Giorno n. 34 del 14.02.2023

Dal 2023 aumenta l’appeal del regime forfettario, grazie all’innalzamento della soglia di ricavi a 85.000 euro: molti contribuenti potranno, pertanto, passare dal regime ordinario al forfettario, con evidenti vantaggi in termini di adempimenti e imposte (15% flat tax).

Ai fini IVA, il passaggio al regime a forfait comporta la rettifica della detrazione operata sugli acquisti negli anni precedenti. Analizziamo i casi in cui trova applicazione tale rettifica e i risvolti nella dichiarazione annuale Iva 2023.

Indice

1. Premessa
2. Regole iva del regime forfettario
3. Regole iva relative al passaggio dal regime ordinario al regime forfettario
4. Caso pratico: esempio di recupero detrazione
5. Caso pratico: compilazione dichiarazione annuale IVA

Versamento dell’acconto IVA 2022 entro il 27.12.2022 - La Circolare del Giorno n. 314 del 12.12.2022

Entro il prossimo 27 Dicembre deve essere versato l’acconto IVA per il 2022, utilizzando uno dei tre metodi di calcolo alternativi:

• il metodo storico;
• il metodo previsionale;
• il metodo della liquidazione intermedia o analitica al 20 dicembre.

Si ricorda che l'acconto non è dovuto qualora risulti di importo inferiore a 103,29 euro.

Indice

1. I soggetti obbligati e quelli esclusi
2. termine di versamento per l’anno 2022
3. I tre metodi alternativi di calcolo
4. casi particolari
5. L’adeguamento agli isa non incide sull’acconto Iva
6. Termini e modalità di versamento
7. Lo scomputo dell’acconto
8. La variazione del regime di liquidazione
9. Il ravvedimento dell’acconto IVA
10. Esempio: versamento dell’acconto Iva con il metodo storico
11. Le scritture contabili