Interessi passivi: il calcolo del ROL fiscale e la deducibilità per i soggetti IRES - La Circolare del Giorno n. 129 del 26.05.2023

Per i soggetti IRES (Srl, Spa, Sapa eccetera) la deducibilità degli interessi passivi sostenuti si effettua:

• nel limite degli interessi attivi, e
• per l'eccedenza, del 30% del ROL (risultato operativo lordo).

A decorrere dal 2019, a seguito del recepimento della c.d. “Direttiva ATAD 1”, la disciplina in argomento è stata modificata prevedendo, tra l’altro, la determinazione del ROL con valorizzazione delle componenti sulla base delle regole fiscali (c.d. “ROL fiscale”), in luogo delle regole “di bilancio”.

Indice

1. Premessa
2. Ambito Soggettivo
3. Individuazione degli interessi passivi rilevanti
4. Differenza tra interessi attivi e passivi e determinazione del ROL
5. Riporto e gestione delle eccedenze

L’affrancamento di utili e riserve di utili “black-list” al 01.01.2023 - La Circolare del Giorno n. 125 del 22.05.2023

La “Legge di Bilancio 2023” favorisce il rimpatrio di utili e riserve di utili di fonte paradisiaca alla data del 01.01.2023, consentendo ai soggetti che detengono partecipazioni nell'ambito di attività d’impresa di affrancare, mediante il versamento di un’imposta sostitutiva pari al 9%, gli utili o riserve di utili non distribuiti da società partecipate estere residenti in paesi privilegiati, c.d. utili black-list. Detta facoltà è concessa a condizione che il contribuente eserciti il rimpatrio agevolato entro il 30.06.2023.

I modelli dichiarativi Redditi 2023 SC contemplano le novità della  disposizione in commento, che – seppure non sia scevra di dubbi applicativi – sembrerebbe palesare un’interessante opportunità per il contribuente, specialmente in relazione a partecipazioni in società “black-list” molto patrimonializzate.

Indice

1. Premessa
2. La norma, funzionamento e condizioni
3. Definizione di livello “effettivo” e “nominale” di tassazione estera
4. L’esercizio dell’opzione anche in regime di esenzione
5. Riduzione delle aliquote e profilo sanzionatorio
6. La distribuzione delle riserve di utili
7. Modello dei redditi 2023: la corretta compilazione

Regime di tassazione degli influencer - La Circolare del Giorno n. 100 del 24.04.2023

La parola “influencer” si è diffusa molto negli ultimi anni, in riferimento a personaggi che, tramite le piattaforme digitali, offrono sponsorizzazioni a brand e prodotti dietro un compenso, talvolta anche molto elevato.

Tale attività pone tuttavia diversi dubbi sotto il profilo fiscale, in merito alla qualificazione del reddito conseguito nonché dei relativi adempimenti che di seguito verranno approfonditi.

Indice

1. Aspetti civilistici e contratto di “endorsement”
2. Obbligo di apertura della partita IVA
3. Tassazione ai fini delle imposte dirette
4. Profili di fiscalità internazionale

Cessione del diritto d’autore: tassazione e compilazione della dichiarazione dei redditi - La Circolare del Giorno n. 99 del 21.04.2023

In questa circolare analizziamo il trattamento fiscale della cessione del diritto d’autore, con l’indicazione in dichiarazione dei redditi delle somme percepite in relazione a tale cessione da parte dell’autore, con esempi di compilazione del modello Redditi persone fisiche 2023.

Indice

1. Premessa
2. Definizione di diritti d’autore
3. Redditi di lavoro autonomo
4. Modello redditi persone fisiche 2023 quadro RL
5. Modello 730/2023 quadro D
6. Modello redditi persone fisiche 2023 quadro LM

Le regole di deducibilità fiscale dei costi “black- list” - La Circolare del Giorno n. 96 del 20.04.2023

La “Legge di Bilancio 2023” ha ripristinato le disposizioni in materia di deducibilità (parziale) dei costi “black list”, ossia derivanti da operazioni con soggetti localizzati in giurisdizioni non cooperative ai fini fiscali, riproponendo una norma già in vigore fino alla “Legge di Stabilità 2016”. A differenza del passato, però, la nuova disposizione prevede che le regole sulla deducibilità non trovano applicazione se l’operazione è direttamente realizzata nei confronti di una controparte estera.

L’individuazione dei Paesi o territori c.d. “black-list” presenta un elemento innovativo, in quanto non è più demandata all’emanazione di un decreto ministeriale ma ad una lista aggiornata due volte all’anno dal Consiglio dell’Unione Europea.

In seguito si esporranno i tratti essenziali delle citate disposizioni, evidenziando taluni aspetti critici e gli adempimenti per una corretta compliance da parte del contribuente, al pari del ed il profilo sanzionatorio.

Indice

1. Premessa
2. Il framework normativo
3. La regola di deducibilità (limitata) e L’ipotesi di non applicabilità
4. Il meccanismo di deducibilità
5. L’identificazione dei Paesi o territori c.d. “black list”
6. Ambito di applicazione e decorrenza
7. La corretta compliance per il contribuente
8. Gli adempimenti dichiarativi e profilo sanzionatorio

Plusvalenze su cessione immobili esteri e su immobili italiani detenuti da non residenti - La Circolare del Giorno n. 95 del 19.04.2023

Le plusvalenze che vengono generate dalla cessione di immobili, sia all’estero che in Italia, sono soggette a tassazione in entrambi gli Stati (Paese di residenza del percettore e Paese di localizzazione delle unità immobiliari).

Per la tassazione in Italia, valgono le ordinarie norme concernenti la tassazione delle plusvalenze immobiliari, inclusa – a certe condizioni – la possibilità di scegliere l’imposta sostitutiva in luogo di quella ordinaria.

Indice

1. Premessa
2. La normativa
3. A – Immobili esteri detenuti da soggetti italiani: plusvalenze da cessione
4. B – Immobili italiani detenuti da soggetti non residenti: plusvalenze da cessione
5. Novità introdotte con l’ultima legge di bilancio

Assegnazione agevolata: l’effetto in capo ai soci - La Circolare del Giorno n. 93 del 17.04.2023

La “Legge di Bilancio 2023” ha previsto la riedizione della norma contenuta nei commi da 115 a 121 dell’art. 1 della “Legge di Stabilità 2016”, relativa all’assegnazione agevolata di beni ai soci.

Si ripropone, pertanto, la questione legata al regime di tassazione, in capo ai soci assegnatari, dell’eventuale imponibile emergente da tale operazione, che di seguito andiamo ad approfondire.

Indice

1. Premessa
2. Profili di tassazione in capo ai soci
3. Assegnazione con distribuzione di riserve di utili
4. Assegnazione con distribuzione di riserve di capitale
5. Utilizzo di riserve in sospensione d’imposta

Venditori porta a porta: aspetti fiscali e contributivi - La Circolare del Giorno n. 78 del 29.03.2023

Sotto il profilo fiscale, per i venditori porta a porta è previsto un regime di tassazione peculiare. Nel dettaglio, ai fini dichiarativi gli stessi sono tenuti:

• soltanto alla presentazione del modello IVA, qualora dotati di partita IVA, mentre
• in ogni caso non presentano il modello Redditi, in quanto soggetti ad una ritenuta a titolo d’imposta in misura pari al 23%.

Gli incaricati porta a porta, inoltre, non sono soggetti agli ISA.

Indice

1. Premessa
2. Aspetti fiscali
3. Aspetti previdenziali
4. Adempimenti dell’impresa mandante

La maggiorazione degli ammortamenti per i fabbricati strumentali - La Circolare del Giorno n. 76 del 27.03.2023

Con il provvedimento n. 89458 del 22.03.2023 sono state dettate le disposizioni attuative per la maggiorazione delle quote di ammortamenti dei fabbricati strumentali relativi alle imprese operanti in determinati settori, ricompresi nell’ambito del commercio.

Indice

1. Premessa
2. Ambito soggettivo
3. Ambito oggettivo
4. Determinazione quota di ammortamento maggiorata
5. Imprese immobiliari passive e consolidato
6. Durata della maggiorazione ed effetti della cessione del fabbricato

Aspetti fiscali della correzione di errori contabili per i bilanci sottoposti a revisione legale - La Circolare del Giorno n. 60 del 13.03.2023

La “Legge di bilancio 2023” è intervenuta con una limitazione al presupposto soggettivo per il riconoscimento fiscale della correzione di errori contabili: in particolare, il legislatore ha previsto una modifica al “Decreto Semplificazioni”, per limitare le modalità attraverso le quali è possibile attribuire rilevanza fiscale alla correzione degli errori contabili.

Tale opportunità è consentita solo alle imprese che sottopongono il proprio bilancio d’esercizio al giudizio del revisore legale dei conti.

La rettifica ha effetto a partire dal bilancio 2022 (per i soggetti solari).

Indice

1. Premessa
2. Errori “(non) rilevanti”: aspetti contabili, OIC 29(par. 46 e ss.)
3. Il principio di “derivazione rafforza” nel dl semplificazioni 73/2022
4. La limitazione soggettiva nella legge di bilancio 2023
5. La procedura nella circolare 31/E/2013
6. Ipotesi esemplificative: prima applicazione,  la circolare Assonime 31/2022