La nuova residenza fiscale per le società - La Circolare del Giorno n. 78 del 12.04.2024

Relativamente alla residenza fiscale delle società, il D.Lgs 209/2023 sostituisce, a decorrere dal 2024, gli usuali criteri (sede dell'amministrazione e dell’oggetto principale), con altri basati su sede della direzione effettiva e della gestione ordinaria in via principale.

Di fatto, viene meno il vecchio concetto di “place of effective management” latu sensu, ora perimetrato in modo maggiormente concreto e sostanziale, con esclusivo riguardo al luogo in cui sono assunte le decisioni strategiche e si svolgono concretamente le attività di gestione della società.

Permane l’alternatività tra tutti e tre gli elementi, dimodoché ciascun criterio, di per sé, resta sempre in grado di fondare il collegamento con l’imposizione delle persone giuridiche.

Indice

1. Premessa e decorrenza
2. Confronto tra vecchia e nuova normativa
3. Il nuovo comma 3 dell’art. 5 del TUIR
4. Osservazioni riepilogative conclusive
5. Appendice: Art. 73, TUIR – Testo vigente

Start-up innovative e vantaggi fiscali - La Circolare del Giorno n. 61 del 22.03.2024

In un contesto, come quello attuale, caratterizzato da una fortissima trasformazione tecnologica, le startup-innovative rappresentano un elemento chiave per sostenere la crescita economica e l’innovazione.

Pertanto, anche il legislatore nazionale sostiene la nascita di start-up attraverso una regolamentazione che ne semplifica la costituzione, nonché mediante l’istituzione di importanti misure di favore sotto il profilo fiscale.

Indice

1. Definizione e requisiti della start-up
2. Regime pubblicitario;
3. La disciplina di favore
4. Agevolazioni fiscali per investimenti in start-up

CFC: come cambia il regime con la riforma fiscale - La Circolare del Giorno n. 60 del 21.03.2024

Il D.Lgs 209/2023, nell’ottica di una sostanziale revisione del sistema fiscale internazionale, è intervenuta modificando anche l’art. 167 del TUIR, contenente la disciplina delle “Controlled Foreign Companies” (CFC).

In particolare, la nuova normativa, mirando a riallineare la normativa domestica rispetto ai recenti cambiamenti derivanti dal recepimento della riforma “a due pilastri”, attribuisce rilevanza al criterio della tassazione effettiva (ETR) che, se inferiore al 15%, determina l’applicazione delle disposizioni contenute nel novellato testo del richiamato art. 167.

Indice

1. Premessa
2. I presupposti dell’attuale disciplina CFC
3. Il nuovo testo dell’art. 167 del Tuir: le condizioni per l’applicazione della nuova disciplina
4. L’imposta sostitutiva
5. Tabella riepilogativa (situazione prima e dopo)

Finanziamenti soci: la disciplina ai fini delle imposte dirette - La Circolare del Giorno n. 59 del 20.03.2024

È sempre più diffusa la prassi delle società di far ricorso ad apporti da parte dei soci per far fronte al proprio fabbisogno finanziario, soprattutto alla luce della crisi russo-ucraina e della stretta creditizia acuitasi degli ultimi anni. Di conseguenza, appare utile soffermarci sulla disciplina dei finanziamenti soci con particolare riguardo ai profili fiscali rilevanti ai fini delle imposte dirette, alla luce anche degli orientamenti espressi da Agenzia delle Entrate e giurisprudenza di merito.

Indice

1. Premessa
2. Interessi sostenuti dalla società finanziata
3. Presunzione di fruttuosità e come superarla
4. Il trattamento fiscale in capo al socio
5. Applicazione della ritenuta

Tariffe ACI per il 2024 - La Circolare del Giorno n. 56 del 15.03.2024

Sulla Gazzetta Ufficiale n. 298 del 22.12.2023 sono state pubblicate le tariffe ACI da applicare per il 2024, che devono essere utilizzate per calcolare il fringe benefit in capo al dipendente che usa l’auto aziendale ad uso promiscuo.

Si ricorda infatti che il suddetto utilizzo dell’auto aziendale determina, dal punto di vista fiscale, l’imponibilità del fringe benefit in capo al lavoratore, che varia sulla base:

• della tipologia del veicolo, e
• del costo chilometrico,

desumibile dalle suddette tariffe.

Indice

1. Premessa
2. Beneficiari
3. Contributo e condizioni
4. Presentazione della domanda
5. Documentazione

Concordato preventivo biennale per soggetti ISA e forfettari - La Circolare del Giorno n. 46 del 04.03.2024

Sulla Gazzetta Ufficiale n. 43 del 21.02.2024 è stato pubblicato il D.Lgs 13/2024, che fissa le nuove regole dell’accertamento tributario nonché la disciplina del concordato preventivo biennale per i contribuenti di minori dimensioni (soggetti ISA e contribuenti forfettari):

• titolari di reddito di impresa e di lavoro autonomo;
• residenti nel territorio dello Stato.

Vediamo dunque nel dettaglio del funzionamento del concordato preventivo biennale per i suddetti contribuenti di minori dimensioni.

Indice

1. Premessa
2. Requisiti di accesso per i soggetti Isa
3. Effetti accettazione proposta
4. Reddito impresa e lavoro autonomo oggetto di concordato
5. Valore della produzione netta oggetto di concordato
6. Rilevanza delle basi imponibili concordate
7. Determinazione degli acconti
8. Cessazione del concordato
9. Decadenza del concordato
10. Concordato preventivo per contribuenti forfettari
11. Nuovo quadro P nei modelli ISA
12. Nuova sezione VI quadro LM per i contribuenti forfettari

La nuova residenza fiscale delle persone fisiche - La Circolare del Giorno n. 33 del 15.02.2024

Il Decreto Legislativo di riforma in materia di fiscalità internazionale, entrato in vigore il 29.12.2023 (pur con diverse disposizioni in vigore solamente dal 01.01.2024), stabilisce tra le altre cose alcune modifiche alla residenza fiscale delle persone fisiche, tra cui il fatto che:

• ai fini del calcolo dei 183/184 giorni, rilevano anche le frazioni di giorno (giorni di arrivo e partenza);
• viene ribadito il criterio di residenza secondo il Codice Civile, come dimora abituale;
• è formalizzato l’elemento della presenza effettiva, anche discontinua, nello Stato;
• il domicilio è ora inteso solo quale centro delle relazioni personali e familiari;
• l’iscrizione all’AIRE diventa una presunzione suscettibile di prova contraria.

Ovviamente, tutti i suddetti criteri devono essere verificati per la maggior parte del periodo di imposta, tenendo conto anche degli eventuali periodi non consecutivi.

Indice

1. Premessa
2. I più recenti documenti di prassi in materia di residenza fiscale
3. Il computo dei 183/184 giorni
4. La residenza come luogo di dimora abituale
5. Presenza effettiva, anche discontinua
6. Domicilio quale centro delle relazioni personali e familiari
7. Mancata iscrizione AIRE: presunzione relativa
8. Schema di confronto 2023 / 2024 

I chiarimenti delle Entrate sull’uscita dal regime forfetario per superamento del limite di ricavi/compensi - La Circolare del Giorno n. 269 del 15.12.202

Con la circolare n. 32/E del 05.12.2023 l’Agenzia delle Entrate ha fornito precisazioni sull’ambito applicativo delle modifiche apportate al regime forfetario dalla “Legge di Bilancio 2023”. Nel documento di prassi l’Agenzia illustra, in particolare, le nuove condizioni di:

• accesso,
• permanenza, e
• fuoriuscita,

dal regime agevolato.

Sono state inoltre esaminate le conseguenze in caso di superamento nel 2023 del limite di ricavi/compensi di euro 85.000 – fuoriuscita dal 2024 – o 100.000 euro – fuoriuscita già dal 2023.

Indice

1. Premessa 
2. Superamento limite 85.000
3. Superamento limite 100.000 ed effetti Iva
4. Superamento limite 100.000 ed effetti imposte dirette 
5. Superamento limite 100.000 ed effetti sulle ritenute d’acconto  

Il regime impatriati nel modello Redditi e le novità 2024 - La Circolare del Giorno n. 245 del 13.11.2023

Al fine di contrastare la frode, l’evasione e l’elusione fiscale nei settori considerati maggiormente a rischio – settore edile, energetico eccetera – così come per “semplificare” la riscossione dell’IVA, il legislatore ha introdotto il meccanismo del reverse charge (anche “inversione contabile”), secondo il quale il soggetto passivo cessionario o committente diviene debitore dell’imposta in luogo, rispettivamente, del cedente o prestatore.

Indice

1. Premessa
2. Novità dal 2024
3. Dichiarazione dei redditi: il frontespizio
4. Quadro re
5. Quadro rg
6. Quadro rf
7. Quadro lm
8. Quadro rr
9. Aiuti di stato quadro rs
10. Tabella riepilogativa

Secondo acconto imposte dirette entro il 30 novembre - La Circolare del Giorno n. 244 del 10.11.2023

Entro il prossimo 30 novembre va effettuato il versamento della seconda o unica rata dell’acconto delle imposte relative al reddito ed al valore della produzione conseguiti nel 2023. Si evidenza che, per la prima volta (per effetto dell’entrata in vigore dell'art. 4 del D.L. 145/2023), il termine è differito al 16.01.2024, in soluzione unica o nella prima di 5 rate mensili di pari importo, per:

• le imprese individuali, e
• i professionisti,

con ricavi/compensi dichiarati per il 2022 di importo non superiore a euro 170.000.

In questa circolare riepiloghiamo le modalità di determinazione e di versamento degli acconti IRPEF, IRES, IRAP.

Indice

1. Premessa 
2. Differimento e rateazione per persone fisiche 
3. Acconto Irpef/Ires/Irap con il metodo storico
4. Acconto con metodo previsionale
5. Addizionale comunale e regionale all’IRPEF
6. Acconto cedolare secca
7. Acconto Ires società trasparenti
8. Acconto IVIE E IVAFE
9. Minimi e forfettari
10. Acconto Irap
11. Acconto con obblighi di ricalcolo
12. Modalità di versamento