I componenti di reddito rilevanti per il concordato preventivo biennale - La Circolare del Giorno n. 219 del 21.10.2024

La proposta formulata da Agenzia nell’ambito del concordato preventivo biennale si basa sul dato di partenza del reddito/valore della produzione netta dichiarato per il 2023. Questi valori vanno opportunamente rettificati secondo quanto indicato agli artt. 15,16 e 17 del D.Lgs 13/2024, ovvero vanno depurati delle componenti attive e passive che non sono direttamente correlabili all’attività tipica.

I valori così ottenuti andranno indicati nel modello ISA, nel quadro P, ai righi P04 e P05 facenti capo rispettivamente a “reddito rilevante ai fini del CPB” e “valore della produzione netta IRAP rilevante ai fini del CPB”.

Indice

1. Premessa
2. Componenti reddito lavoro autonomo
3. Componenti reddito d’impresa
4. Componenti valore della produzione netta
5. Focus soggetti in regime forfettario

La cessione nel periodo di vigilanza dei beni rivalutati - La Circolare del Giorno n. 218 del 18.10.2024

Come noto l’art. 110 del D.L. 104/2020 aveva riproposto la possibilità di eseguire – in deroga ai principi dell'art. 2426 c.c. o altra disposizione di legge in materia – la rivalutazione dei beni di impresa, materiali e/o immateriali. La norma ha poi introdotto delle disposizioni antiabuso prevedendo degli effetti differiti della rivalutazione per quanto attiene alle conseguenze dell’eventuale cessione/estromissione dall’attività di impresa dei beni.

Nella presente circolare del giorno si esaminano i suddetti effetti dell’alienazione dei beni in questione così come ciò che attiene agli aspetti dichiarativi.

Indice

1. Premessa
2. Effetti della rivalutazione
3. Modalità di rivalutazione
4. Operazioni eseguite prima del 31.12.2023
5. Effetti della cessione
6. Indicazione in dichiarazione dei redditi  

Chiarimenti sul CPB: la circolare n.18/E/2024 - La Circolare del Giorno n. 192 del 23.09.2024

Recentemente è stata pubblicata la circolare n.18/E del 17.09.2024 sul concordato preventivo biennale (CPB), la prima sull’argomento e che mira a fornire le istruzioni operative agli Uffici al fine di garantire l’uniformità d’azione in merito a tale nuovo istituto.

Nella prima parte, la circolare illustra gli aspetti generali del CPB, proseguendo poi negli aspetti propri dei soggetti che applicano gli Isa e dei soggetti in regime forfetario.

Oltre alla sintesi sulla disciplina, nella parte conclusiva vengono fornite risposte in merito ad alcuni quesiti specifici sul concordato.

Indice

1. Premessa
2. Assenza debiti tributari pregressi (chiarimenti)
3. Accettazione proposta
4. Cause di esclusione – cessazione (chiarimenti e risposte a quesiti)
5. Compilazione dei dati nel modello CPB/sezione quadro LM
6. Contribuenti forfetari (risposte a quesiti)
7. Imposta sostitutiva sul reddito eccedente il reddito concordato
8. Determinazione acconti imposta
9. Compensazione perdite fiscali
10. Ipotesi multiattività

Il concordato preventivo biennale dopo il “Decreto Correttivo” - La Circolare del Giorno n. 177 del 04.09.2024

Il concordato preventivo biennale (CPB), misura introdotta con il D.Lgs 13/2024 in attuazione dei principi della riforma fiscale, è stato recentemente interessato da alcune novità mediante la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale n. 182 del 05.08.2024 del D.Lgs 108/2024 (c.d. “Decreto Correttivo”).

Le novità in materia riguardano sia i soggetti ISA che i soggetti forfettari e principalmente riguardano:

• l’introduzione di nuove cause di esclusione e decadenza;
• l’introduzione di una forma di imposizione sostitutiva (opzionale) con aliquote variabili sul differenziale tra reddito dichiarato e concordato;
• il differimento del termine di accettazione della proposta;
• la modifica alla determinazione del reddito d’impresa/lavoro autonomo e la determinazione degli acconti.

Indice

1. Premessa
2. Termine accettazione proposta
3. Requisiti di accesso al concordato
4. Nuove cause di esclusione
5. Determinazione reddito lavoro autonomo/impresa
6. Determinazione valore produzione netta
7. Nuove cause di cessazione e decadenza
8. Determinazione degli acconti
9. Regime opzionale imposta sostitutiva
10. Eventi eccezionali e cessazione CPB

Cash pooling ed onere della prova alla luce della sentenza della Corte di Cassazione n. 998 del 10.01.2024 - La Circolare del Giorno n. 169 del 02.08.2024

La Corte di Cassazione ha emesso una sentenza riguardo alle strutture di cash pooling infragruppo, sottolineando che tassi di interesse non supportati da apposite analisi di benchmark possono causare l’insorgere di problematiche ai contribuenti. Nel caso in esame, l'Amministrazione fiscale contestava la struttura di cash pooling, accusando di dissimulare un contratto di finanziamento infragruppo, con la Cassazione che ha respinto il ricorso, affermando che l'onere della prova spetta all'Amministrazione e che il tasso applicato dal contribuente nel contratto di cash pooling non è elusivo. La Corte ha criticato l'analisi svolta dall’Amministrazione fiscale, sottolineando che il tasso "normale" deve essere determinato in base al mercato, rifacendosi alla disciplina del transfer pricing internazionale.

La sentenza riflette una posizione critica nei confronti dei contratti di cash pooling, ribadendo che l'Amministrazione deve dimostrare l'inferiorità del tasso d'interesse per tassare gli interessi attivi.

Indice

1. Premessa
2. Inquadramento generale del cash pooling
3. Risvolti fiscali per chi decide di attuare un contratto di cash pooling
4. Esame delle implicazioni a livello internazionale
5. Esame e commento della pronuncia in oggetto

Tassazione delle plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate per i soggetti non residenti - La Circolare del Giorno n. 168 del 01.08.2024

Con la “Legge di Bilancio 2024” è stata estesa la disciplina della c.d. participation exemption (PEX) alle cessioni di partecipazioni qualificate che fanno capo ai soggetti esteri; cosa che accade qualora questi ultimi siano localizzati in Stati membri UE o aderenti allo Spazio Economico Europeo (SEE).

Su simile previsione si è quindi espressa l’Agenzia delle Entrate tramite la propria circolare n. 17/E del 29.07.2024, fornendo chiarimenti sulla relativa applicazione.

Indice

1. Premessa
2. Tratti generali della disposizione
3. Ambito soggettivo
4. Ambito oggettivo
5. Modalità di determinazione del capital gain

Il concordato preventivo biennale per i contribuenti in regime forfettario - La Circolare del Giorno n. 164 del 29.07.2024

Con il D.Lgs 13/2024 è stato introdotto il Concordato Preventivo Biennale (c.d. CPB), misura che permette ai professionisti e alle imprese di ridotte dimensioni di definire in via preventiva con l’Agenzia delle Entrate un reddito imponibile da dichiarare nel biennio successivo: a fronte del versamento di imposte sul reddito concordato, il Legislatore esonera da imposte l’eventuale eccedenza di reddito effettivo.

Recentemente, con riferimento ai soggetti in regime forfettario sono uscite importanti novità, con l’Agenzia delle Entrate che ha reso disponibile sul proprio sito internet il software utile ad elaborare la proposta ed ha aggiornato la Sezione VI quadro LM del modello Redditi PF.

Inoltre, sulla Gazzetta Ufficiale è stato pubblicato il Decreto del Ministero dell’Economia e finanza contente la nota metodologica relativa alla formulazione della proposta reddituale per i contribuenti forfettari e l’individuazione degli eventi eccezionali.

Indice

1. Premessa
2. Condizioni di accesso
3. Termine di adesione
4. Metodologia CPB D.M. 15.07.2024
5. Determinazione acconto
6. Sezione VI quadro LM
7. Similitudini metodologie di calcolo soggetti ISA e forfettari
8. Nuove modifiche al CPB (da approvare)

La perdita d'esercizio: trattamento fiscale - La Circolare del Giorno n. 159 del 23.07.2024

Sotto il profilo fiscale la perdita – indipendentemente dalla modalità in cui la stessa contabilmente sia ripianata – può essere portata, per i soggetti IRES, in diminuzione dal reddito complessivo dei periodi d’imposta successivi:

• senza limiti di tempo;
• in misura non superiore all’80% del reddito imponibile di ciascun periodo d’imposta e per l’intero importo che trova capienza in tale ammontare.

Se la perdita è rilevata nei primi tre periodi d’imposta la percentuale di riporto aumenta in misura del 100% del reddito imponibile.

Grazie all’intervento del Legislatore della “Legge di Bilancio 2019”, tali regole valgono, a partire dal periodo d’imposta 2021 “solare”, anche per i soggetti IRPEF in regime di impresa e per i soci di società di persone a prescindere dal regime contabile adottato. Diversamente, agli esercenti arti e professioni è data la possibilità di compensare orizzontalmente la perdita con eventuali altri redditi prodotti, mentre è negata la possibilità di riporto della stessa. 

Indice

1. Premessa
2. Soggetti Ires
3. Perdite dei primi tre periodi d’imposta
4. Perdite di periodi successivi al terzo periodo
5. Il divieto di riporto delle perdite
6. Riepilogo riporto perdite soggetti Ires
7. Le perdite d’esercizio e il modello redditi sc 2024
8. Esempio compilazione prospetto “perdite di impresa non compensate”
9. Soggetti Irpef
10. Soggetti Irpef esercenti arti e professioni
11. Soggetti Irpef in regime di impresa
12. Riepilogo soggetti Irpef
13. Le perdite d’esercizio e il modello redditi PF 2024
14. Società di persone: le perdite d’esercizio 

La quota IRAP deducibile dalle imposte dirette - La Circolare del Giorno n. 153 del 15.07.2024

L’IRAP, per espressa previsione normativa di cui all’art. 1, comma 2 del D.Lgs 446/1997, era (inizialmente) totalmente indeducibile ai fini delle imposte sui redditi: nel corso degli anni, però, il Legislatore ha introdotto previsioni normative in deroga al menzionato articolo, tra cui:

• l’art. 6, comma 1 del D.L. 185/2008, che istituiva la parziale deducibilità dell’IRAP ai fini delle imposte sui redditi in misura forfettaria del 10% dell’imposta versata in presenza di interessi passivi, e
• l’art. 2 del D.L. 201/2011, che invece introduce nel nostro ordinamento la deduzione IRAP c.d. analitica assolta sul costo del personale dipendente o assimilato.

Indice

1. Premessa
2. La deducibilità analitica
3. La deducibilità analitica: esempio
4. La deducibilità forfettaria
5. La deducibilità forfettaria: esempio
6. I modelli Redditi 2024 e la quota IRAP deducibile

Maxi-deduzione del costo del lavoro a tempo indeterminato - La Circolare del Giorno n. 145 del 04.07.2024

Il D.Lgs 216/2023 riconosce, a beneficio dei titolari di reddito d’impresa e gli esercenti arti e professioni, una maggiorazione del costo del lavoro del personale di nuova assunzione con contratto a tempo indeterminato, ammesso in deduzione ai fini della determinazione del reddito. La maggiorazione è pari al 20% del costo riferibile all’incremento occupazionale pari al minor importo tra:

• il costo effettivo relativo ai nuovi assunti, e
• l’incremento complessivo del costo del personale risultante dal conto economico rispetto a quello dell’esercizio in corso al 31.12.2023.

Le modalità attuative di tale “maxi-deduzione” sono state demandate ad un apposito Decreto Ministeriale, adottato lo scorso 25.06.2024.

Indice

1. Premessa
2. Il decreto ministeriale
3. A chi spetta la maxi-deduzione del costo del lavoro?
4. Il requisito dei 365 giorni
5. L’incremento occupazionale
6. Casi particolari di calcolo dell’incremento occupazionale
7. Come si calcola la maggiorazione del costo del lavoro?