Superbonus: come contabilizzare detrazione, cessione del credito, sconto in fattura - La Circolare del Giorno n. 155 del 16.07.2021

In risposta a una richiesta di parere proveniente dall’Agenzia delle Entrate, l’OIC ha fornito alcune precisazioni relativamente al trattamento contabile delle agevolazioni (“bonus”) fiscali per interventi di recupero del patrimonio edilizio, di miglioramento dell’efficienza energetica e di tipo antisismico (art. 121 D.L. 19.05.2020, n. 34, convertito con modificazioni dalla L. 17.07.2020, n. 77).

Secondo il documento OIC (nel testo reso disponibile per la consultazione pubblica):

• se le detrazioni per interventi edilizi sono fruite mediante esercizio dell'opzione per lo sconto sul corrispettivo praticato dal fornitore, oppure mediante la cessione del credito di imposta corrispondente alla detrazione spettante, l'impresa che matura il beneficio deve rilevare il contributo corrispondente, a seconda dell'opzione esercitata, allo sconto praticato dal fornitore o al credito di imposta acquisito dal cessionario;
• se invece la detrazione IRPEF/IRES matura in capo all'impresa che sostiene le spese detraibili, essa dovrebbe essere considerata alla stregua di un contributo (in conto impianti, se relativo a interventi su immobilizzazioni; in conto esercizio, se relativo a interventi effettuati su beni merce) e come tale rilevata in bilancio.

Indice

1. Aspetti generali
2. I problemi sollevati
3. Detrazione fiscale
4. Impresa committente
5. Costo ammortizzato
6. Provento finanziario
7. Sconto in fattura
8. Cessione del credito (cedente)
9. Acquisto del credito (cessionario)
10. Microimprese
11. Esempi

La gestione delle perdite d’esercizio 2020 nelle società di capitali - La Circolare del Giorno n. 148 del 07.07.2021

Tra le numerose disposizioni normative, emanate nel 2020, con il fine di limitare le possibili conseguenze economiche derivanti dall’emergenza sanitaria e dalle conseguenti misure contenitive adottate, si annovera quella che dispone il congelamento delle perdite realizzate nell’esercizio in corso al 31dicembre 2020.

La norma, scritta in emergenza, ed emanata nel contesto del decreto Liquidità, con l’obiettivo di evitare che un numero, potenzialmente elevatissimo, di imprese si trovassero ad un passo dallo scioglimento, presentava dei limiti di veduta temporale, superati dalla riscrittura della norma operata in sede di Legge di Bilancio 2021.

Oggi, pur restando dibattute alcune questioni interpretative, l’impianto normativo appare ben definito, specialmente nel caso in cui l’impresa decida di orientarsi su una lettura letteraria della norma, più limitata nel raggio d’azione ma meglio definita nel perimetro operativo.

Indice

1. Il congelamento delle perdite d’esercizio 2020
2. La versione definitiva della deroga
3. Il dibattito sulle perdite degli anni successivi
4. Le implicazioni sulla gestione

Blocco degli ammortamenti 2020: nuovi profili interpretativi - La Circolare del Giorno n. 136 del 23.06.2021

La norma in deroga che concede al contribuente la facoltà di non rilevare gli ammortamenti sul bilancio d’esercizio 2020 rappresenta una misura con molte implicazioni e numerosi dubbi.

Una delle questioni di maggior rilevanza è legata alla possibilità, concessa dal legislatore, di dedurre fiscalmente gli ammortamenti non rilevati civilmente sul bilancio 2020, con conseguente disallineamento tra valori civili e fiscali.

Sul tema le ultime linee interpretative si concentrano sull’ipotesi che la scelta rappresenti una possibilità concessa al contribuente, e non un obbligo; eventualità che permetterebbe alcune semplificazioni per il contribuente, ma che, al tempo stesso, avrebbe delle ripercussioni sulle eventuali quote annuali di extra deduzione del Super-ammortamento e dell’Iper-ammortamento.

Appare inoltre confermata l’ipotesi che anche le ditte individuali e le società di persone, in entrambi i casi in contabilità ordinaria, possano usufruire della norma in deroga.

Indice

1. La norma in deroga per l’esercizio 2020
2. Gli effetti sulla nota integrativa
3. La compatibilità con la rivalutazione e la svalutazione
4. Le conseguenze della deducibilità
5. La deducibilità facoltativa
6. Il caso delle ditte individuali e delle società di persone

Imputazione in bilancio delle imposte sul reddito - La Circolare del Giorno n. 123 del 04.06.2021

Nella voce “20. Imposte sul reddito d’esercizio, correnti, differite e anticipate” del conto economico confluiscono le imposte sul reddito e quelle ad esse assimilate di competenza dell’esercizio comprese le imposte relative ad esercizi precedenti.

Vediamo come avviene l’imputazione in bilancio delle imposte in questione.

Indice

1. Premessa
2. Criteri di valutazione
3. Iscrizione in bilancio
4. Informazioni in nota integrativa
5. Imposte correnti
6. Contabilizzazione
7. Irap: art. 24 D.L. 34/2020
8. Aspetti fiscali

Tenuta dei registri contabili - interpello n. 236/2021 - La Circolare del Giorno n. 96 del 28.04.2021

I registri contabili possono essere tenuti e conservati, oltre che in modalità cartacea (analogica), anche secondo modalità informatiche (art. 7, co. 4-ter, D.L. 10.06.1994, n. 357, conv. L. 08.08.1994, n. 489).

Secondo quanto precisato dall’Agenzia delle Entrate nella risposta ad interpello 09.04.2021, n. 236, gli obblighi di conservazione dei registri tenuti in modalità elettronica non vengono però meno, dato che la deroga interessa solamente la tenuta dei registri. Ne consegue che, in generale, i libri e registri “smaterializzati” sono soggetti all’obbligo di materializzazione entro i termini previsti dalla norma.

Indice

1. Aspetti generali
2. Previsioni civilistiche
3. Ulteriori obblighi
4. i documenti informatici
5. Norme speciali
6. Adempimenti
7. Termini da osservare
8. Il caso
9. Regolarità dei registri
10. Tipi di registri
11. Soluzione fornita
12. Imposta di bollo

Rivalutazioni beni d’impresa-circolare Assonime 6/2021 - La Circolare del Giorno n. 81 del 08.04.2021

Nel corso degli anni si sono succedute, con caratteristiche ed effetti analoghi, norme agevolative che hanno consentito alle imprese di rivalutare alcune tipologie di beni, con la finalità di ridurre le plusvalenze imponibili in sede di realizzo e ad incrementare gli ammortamenti.

Le ultime leggi di rivalutazione riproducono, con poche varianti, le disposizioni degli artt. 10 ss. della L. 21.11.2000, n. 342, con le relative disposizioni attuative di corollario (D.M. 13.04.2001, n. 162 e D.M. 19.04.2002, n. 86.

L’ultima disciplina di rivalutazione in ordine cronologico (art. 110 D.L. n. 104/2020) viene qui illustrata con particolare attenzione per alcune criticità evidenziate da Assonime.

Indice

1. Aspetti generali
2. Modalità
3. Rinvii e novità
4. Ambito soggettivo
5. Metodi
6. Saldo attivo
7. Riallineamento
8. Decorrenza
9. Peculiarità
10. Rapporto con discipline analoghe
11. Beni rivalutabili
12. Beni immateriali
13. Beni in leasing
14. Affitto d’azienda
15. Immobile / area
16. Effetti fiscali della rivalutazione

Il trattamento contabile e fiscale dei Software - La Circolare del Giorno n. 80 del 07.04.2021

Il software non rappresenta una fattispecie standardizzata all’interno dell’ordinamento italiano, motivo per cui per il corretto trattamento civile andrà, di necessità, effettuata una classificazione per natura in base alle sue caratteristiche, intrinseche e non solo; il trattamento fiscale sarà una conseguenza della classificazione civilistica, che tradurrà il software in una voce di costo inquadrabile da un punto di vista tributario.

Con la parola software si intendono un insieme di prodotti informatici con caratteristiche anche molto diverse che posso essere acquisiti dall’azienda a diverso titolo, per periodi di tempo diversi, o anche auto-prodotto internamente.

Queste differenziate caratteristiche, insieme ad altre ancora, intrecciandosi, rendono diversificato e vario il contesto di classificazione, che dovrà essere effettuato con un adeguato livello di analisi ed attenzione

Indice

1. Inquadramento generale
2. Il software di base
3. Il software applicativo
4. Il software prodotto internamente

Sospensione degli ammortamenti 2020: disciplina e implicazioni operative - La Circolare del Giorno n. 67 del 17.03.2021

Nel bilancio di esercizio 2020, i soggetti oic adopter possono optare per la sospensione del processo di ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali.

La misura si inserisce nel solco degli interventi introdotti dal legislatore nel duplice scopo di sostenere la solidità patrimoniale delle imprese e, al contempo, assicurare una rappresentazione più aderente all’attuale scenario macroeconomico

La circolare in oggetto passa in rassegna la relativa disciplina delineandone le peculiarità ed i particolari risvolti contabili e tributari.

L’elaborato illustra inoltre degli esempi applicativi dell’istituto.

Indice

1. Profili generali
2. Ambito di applicazione soggettivo
3. Cespiti interessati
4. Obblighi derivanti dal regime di sospensione
5. Operazioni contabili
6. Aspetti fiscali e stanziamento delle imposte differite
7. Risultati attesi: implicazioni pratiche

Approvazione del bilancio 2020 - La Circolare del Giorno n. 65 del 16.03.2021

Il codice civile stabilisce che, in via ordinaria, entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio, le società di capitali devono convocare l’assemblea per approvare il bilancio d'esercizio; in via straordinaria e per determinati motivi, è consentito approvare il bilancio entro il termine più lungo di 180 giorni.

Quest’anno, come già era accaduto lo scorso anno a causa dell’emergenza economico-sanitaria in corso, il legislatore è intervenuto per concedere più tempo per l’approvazione dei bilanci (180 giorni).

Una volta approvato, il bilancio deve essere depositato entro 30 giorni presso il Registro delle Imprese della Camera di Commercio competente.

Indice

1. Premessa
2. Redazione del progetto di bilancio e della Relazione sulla gestione
3. La trasmissione del bilancio all'organo di controllo
4. Il deposito del bilancio presso la sede della società
5. La convocazione dell’assemblea per l’approvazione del bilancio
6. Le sanzioni in caso di omessa convocazione
7. Tabella riepilogativa adempimenti
8. Check-list formazione bilancio

Stampa dei registri contabili entro il 10.03.2021 - La Circolare del Giorno n. 45 del 23.02.2021

Secondo quanto stabilito dall’art. 7 co. 4-ter del D.L. n, 357/1994, i registri contabili tenuti con sistemi meccanografici (od elettronici) devono essere stampati entro 3 mesi dal termine di presentazione della dichiarazione dei redditi.
Ciò significa che, con riferimento al modello REDDITI 2020 (periodo di imposta 2019), in conseguenza dello spostamento in avanti dei termini di presentazione (conseguenza delle normative emergenziali legate alla pandemia da Covid-19), l’ultimo termine per procedere alla stampa dei registri è il 10.03.2021.

Se il termine non è ancora decorso, i registri continuano ad essere considerati regolari anche in assenza di trascrizione, se risultano aggiornati sul supporto magnetico e stampati su richiesta agli organi di controllo e in loro presenza.

Indice

1. Aspetti generali
2. Precisazioni
3. Conservazione delle scritture
4. Adempimenti
5. Limitazioni all’obbligo di conservazione
6. Durata della conservazione
7. Tenuta con modalità informatiche
8. Numerazione e vidimazione
9. Conservazione elettronica e sostitutiva
10. Caratteristiche dei documenti informatici
11. Termini ordinari per la stampa
12. Registri contabili interessati
13. Imposta di bollo
14. Pagamento