Approvazione e deposito del bilancio 2022 - La Circolare del Giorno n. 27 del 07.02.2023

Il codice civile stabilisce che, ordinariamente, entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio le società di capitali devono convocare l’assemblea per l’approvazione del bilancio; solamente in via straordinaria, e per determinati motivi, è consentito approvare il bilancio entro il più lungo termine di 180 giorni. Anche quest’anno, con riferimento al bilancio chiuso al 31.12.2022 – come accaduto per il precedente esercizio (e a differenza di quanto avveniva per il bilancio al 31.12.2020 a causa dell’emergenza sanitaria) – il legislatore non ha stabilito in via automatica il riconoscimento del maggior termine di 180 giorni per l’approvazione, senza neanche riproporre la norma sulle c.d. assemblee “da remoto”.

Comunque, una volta approvato, il bilancio deve essere depositato entro 30 giorni presso il Registro delle Imprese della Camera di Commercio competente.

Indice

1. Premessa
2. Redazione del progetto di bilancio e della Relazione sulla gestione
3. La trasmissione del bilancio all'organo di controllo
4. Il deposito del bilancio presso la sede della società
5. La convocazione dell’assemblea per l’approvazione del bilancio
6. Le sanzioni in caso di omessa convocazione
7. Tabella riepilogativa adempimenti
8. Check-list formazione bilancio

Contabilizzazione e rilevazione in bilancio dei lavori in corso su ordinazione - La Circolare del Giorno n. 324 del 23.12.2022

Nella presente circolare si fornisce un approfondimento in merito alle modalità di contabilizzazione e rilevazione in bilancio dei “lavori in corso su ordinazione”, ai fini:

1. della normativa civilistica,
2. di quanto previsto dai principi contabili

• italiani, ed
• internazionali.

Indice

1. Premessa
2. Definizione
3. Normativa Civilistica
4. Principi Contabili Nazionali OIC
5. Principi Contabili Internazionali IAS/IFRS
6. Esemplificazione

Documento interpretativo OIC 10 – Aspetti contabili rivalutazione e riallineamento - La Circolare del Giorno n. 134 del 11.05.2022

Il Documento Interpretativo n. 10 dell'OIC, pubblicato nella sua versione definitiva a Maggio 2022, disciplina gli effetti contabili delle modifiche fiscali intervenute in materia di rivalutazione e riallineamento ad opera della “Legge di bilancio 2022”, e si applica alle società che redigono il bilancio d’esercizio in base ai principi contabili nazionali ed  alle disposizioni del codice civile.

In particolare, l’OIC con tale documento ha completato la valutazione fornendo le linee guida di comportamento contabile nelle quattro ipotesi previste dalla norma. Le società che entro la data di approvazione del bilancio, decidano di avvalersi della facoltà di revoca dell’affrancamento fiscale e della revoca civilistica dovranno:

• eliminare dall’attivo dello stato patrimoniale il maggior valore attribuito ai beni a fronte della rivalutazione effettuata nell’esercizio precedente in contropartita al Patrimonio Netto.
• iscrivere un credito tributario a fronte del diritto di rimborso o compensazione dell’imposta sostitutiva già versata in contropartita al Patrimonio Netto.

Indice

1. Premessa
2. La data di entrata in vigore della modifica
3. Le opzioni previste dalla norma
4. I bilanci interessati agli effetti della norma
5. L’efficacia civilistica e fiscale dell’articolo 110 Legge di rivalutazione 2020
6. Gli effetti contabili dell’estensione a 50 anni del periodo di ammortamento fiscale
7. Gli aspetti CONTABILI DELLA facoltà di  mantenimento dell’ammortamento fiscale a 18 anni
8. Gli aspetti contabili della facoltà di revocare la scelta dell’affrancamento fiscale senza revoca civilistica
9. Gli aspetti contabili  della facoltà  di revocare la scelta dell’affrancamento fiscale  con  revoca civilistica
10. Gli effetti dell’affrancamento sul vincolo di sospensione ed osservazioni di prassi
11. L’informativa in nota integrativa
12. L’OIC 10 e l’assenza di cambiamenti di principi contabili
13. Tabella riepilogativa: oic 10
14. Esempi pratici

Perdite d’esercizio 2020 e 2021 - La Circolare del Giorno n. 90 del 28.03.2022

Per contrastare gli effetti economici dell’emergenza sanitaria da COVID-19 nei bilanci delle società di capitali, dapprima il “Decreto Liquidità” e successivamente il “Decreto Milleproroghe” hanno previsto la possibilità di sospendere gli effetti delle perdite degli esercizi 2020 e 2021, non applicando gli specifici articoli del codice civile e rimandando la gestione delle stesse alla quinta annualità successiva.

Nella presente circolare cercheremo di fare il punto in merito alla modalità di gestione delle perdite d’esercizio relativamente alle annualità 2020 e 2021 e alla relativa possibilità di sospensione degli effetti previsti dagli artt. 2482-bis, 2482-ter, 2484 e 2545 del C.C. in tema di perdita del capitale sociale e anticipato scioglimento della società.

Indice

1. Premessa
2. Considerazioni operative sulla sospensione delle perdite d’esercizio
3. Valutazione in termini di continuità aziendale
4. Riflessi delle disposizioni normative sulla responsabilità di amministratori e soci 

Bilancio d'esercizio 2021: le principali novità - La Circolare del Giorno n. 82 del 21.03.2022

Visto l’approssimarsi della prossima campagna relativa ai bilanci d’esercizio chiusi al 31.12.2021, con la presente circolare intendiamo focalizzare l’attenzione sulle principali novità applicabili a seguito dei provvedimenti agevolativi emanati anche in conseguenza al perdurare dell’emergenza sanitaria da COVID-19.

Le principali novità caratterizzanti la predisposizione del bilancio riguardano principalmente:

• la proroga della possibilità di sospendere le quote di ammortamento sulle immobilizzazioni anche per l’esercizio 2021;
• la proroga della disciplina relativa alla possibilità di sospendere la copertura delle perdite d’esercizio;
• la modifica al regime di ammortamento delle immobilizzazioni immateriali oggetto di rivalutazione nell’esercizio 2020;
• la proroga circa la possibilità di svolgimento in videoconferenza delle assemblee soci di S.r.l. e S.p.a.

Cercheremo di fornire una sintesi, il più possibile esaustiva, delle novità suddette con un focus operativo su alcune criticità di applicazione che possano concretamente supportare il lettore nella redazione del bilancio d’esercizio.

Indice

1. Proroga della sospensione degli ammortamenti anche per l’esercizio 2021
2. Proroga della disciplina sulle perdite d’esercizio
3. Modifica al regime di ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
4. Proroga della modalità di convocazione in videoconferenza delle assemblee di approvazione del bilancio per le società di capitali

OIC 35: Principio contabile per gli Enti del Terzo Settore (ETS) - La Circolare del Giorno n. 76 del 16.03.2022

La Fondazione OIC ha emanato nel mese di febbraio 2022 un nuovo principio contabile di riferimento per quanto concerne tutti gli enti del terzo settore (ETS). Tale principio contabile diviene un punto di riferimento fondamentale per tutti gli ETS che redigono il bilancio in base alle disposizioni dell’art. 13, c.1 e 3 del D.LGS 117/2017 (Codice del Terzo Settore).

I contenuti del principio contabile permettono di:

• far comprendere le modalità di compilazione dello stato patrimoniale, del rendiconto gestionale e della relazione di missione degli Enti del Terzo Settore, soprattutto in relazione alla struttura e al contenuto dei documenti di bilancio;
• far comprendere le modalità di rilevazione e valutazione di alcune fattispecie tipiche degli ETS;
• definire contabilmente alcune questioni di specifico interesse, quali ad esempio i postulati di bilancio, le quote associative, le transazioni sinallagmatiche eccetera.

In appendice al principio contabile OIC 35 troviamo inoltre quattro schemi operativi che formano parte integrante del principio e dove vengono riportati gli schemi di stato patrimoniale, rendiconto gestionale e le informazioni da indicare nella relazione di missione.

Cercheremo nella presente circolare di sintetizzare tutti i principali aspetti concernenti l’applicazione di tale principio contabile a favore degli Enti del Terzo Settore.

Indice

1. Ambito di applicazione
2. Previsioni specifiche per gli enti del terzo settore
3. Entrata in vigore e prima applicazione
4. Schemi di bilancio

OIC 29: fatti straordinari nel bilancio di esercizio - La Circolare del Giorno n. 69 del 11.03.2022

Visto l’approssimarsi della redazione dei bilanci relativi all’esercizio chiuso al 31.12.2021, si analizzano i contenuti del principio contabile OIC 29, che tratta tutti quei fatti contabili straordinari che si potrebbero verificare nel corso dell’esercizio o nel periodo che va dalla chiusura dell’esercizio alla predisposizione del progetto di bilancio.

Tale principio contabile vuole quindi rappresentare una guida al redattore del bilancio nel caso in cui sopraggiungano degli eventi contabili di natura straordinaria.

Vengono analizzate 4 situazioni specifiche:

• cambiamenti di principi contabili, con fissazione dei parametri sulla possibilità di modificare i principi contabili tra un esercizio e l’altro;
• cambiamenti intervenuti nelle stime contabili, dove vengono analizzate le possibilità di modificare la rappresentazione di alcune poste attive, passive e di costi e ricavi;
• correzione di errori, con esame delle tipologie di errore che possono intervenire in sede di predisposizione del bilancio;
• fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio, che riguarda l’analisi di fatti non sussistenti in sede di chiusura del bilancio ma manifestatisi nel successivo periodo che precede l’approvazione del bilancio da parte dei soci.

Indice

1. Cambiamenti di principi contabili
2. Cambiamenti intervenuti nelle stime contabili
3. Correzione di errori
4. Fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio

Approvazione e deposito del bilancio 2021 - La Circolare del Giorno n. 65 del 08.03.2022

Il codice civile stabilisce che, ordinariamente, entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio le società di capitali devono convocare l’assemblea per l’approvazione del bilancio. Solamente in via straordinaria, e per determinati motivi, è consentito approvare il bilancio entro il più lungo termine di 180 giorni.

Quest’anno, con riferimento al bilancio chiuso al 31.12.2021 – a differenza di quanto era accaduto lo scorso anno a causa dell’emergenza sanitaria – il legislatore non ha stabilito in via automatica il riconoscimento del maggior termine di 180 giorni per l’approvazione, limitandosi a riproporre la norma sulle c.d. assemblee “da remoto”.

Comunque, una volta approvato, il bilancio deve essere depositato entro 30 giorni presso il Registro delle Imprese della Camera di Commercio competente.

Indice

1. Premessa
2. Redazione del progetto di bilancio e della Relazione sulla gestione
3. La trasmissione del bilancio all'organo di controllo
4. Il deposito del bilancio presso la sede della società
5. La convocazione dell’assemblea per l’approvazione del bilancio
6. Le sanzioni in caso di omessa convocazione
7. Tabella riepilogativa adempimenti
8. Check-list formazione bilancio

Rivalutazione dei beni d’impresa e novità introdotte dalla Legge di Bilancio 2022 - La Circolare del Giorno n. 35 del 10.02.2022

Dopo aver ripercorso i tratti fondamentali del regime di rivalutazione introdotto dal D.L. 104/2020 (c.d. “Decreto Agosto”), la circolare passa in rassegna le recenti modifiche apportate dalla Legge di Bilancio 2022.

Indice

1. Il regime di rivalutazione previsto dal D.L.104/2020
2. Ambito soggettivo e oggettivo
3. Le modalità di rivalutazione
4. Affrancamento del saldo attivo di rivalutazione
5. Il riallineamento dei valori fiscali
6. Legge di bilancio 2022 – Marchi e avviamento: deducibilità ammortamenti in cinquantesimi
7. Marchi e avviamento: deducibilità ammortamenti in diciottesimi
8. Revoca della disciplina fiscale

Superbonus: come contabilizzare detrazione, cessione del credito, sconto in fattura - La Circolare del Giorno n. 155 del 16.07.2021

In risposta a una richiesta di parere proveniente dall’Agenzia delle Entrate, l’OIC ha fornito alcune precisazioni relativamente al trattamento contabile delle agevolazioni (“bonus”) fiscali per interventi di recupero del patrimonio edilizio, di miglioramento dell’efficienza energetica e di tipo antisismico (art. 121 D.L. 19.05.2020, n. 34, convertito con modificazioni dalla L. 17.07.2020, n. 77).

Secondo il documento OIC (nel testo reso disponibile per la consultazione pubblica):

• se le detrazioni per interventi edilizi sono fruite mediante esercizio dell'opzione per lo sconto sul corrispettivo praticato dal fornitore, oppure mediante la cessione del credito di imposta corrispondente alla detrazione spettante, l'impresa che matura il beneficio deve rilevare il contributo corrispondente, a seconda dell'opzione esercitata, allo sconto praticato dal fornitore o al credito di imposta acquisito dal cessionario;
• se invece la detrazione IRPEF/IRES matura in capo all'impresa che sostiene le spese detraibili, essa dovrebbe essere considerata alla stregua di un contributo (in conto impianti, se relativo a interventi su immobilizzazioni; in conto esercizio, se relativo a interventi effettuati su beni merce) e come tale rilevata in bilancio.

Indice

1. Aspetti generali
2. I problemi sollevati
3. Detrazione fiscale
4. Impresa committente
5. Costo ammortizzato
6. Provento finanziario
7. Sconto in fattura
8. Cessione del credito (cedente)
9. Acquisto del credito (cessionario)
10. Microimprese
11. Esempi