Check-list - OIC 34 la contabilizzazione dei ricavi - La Circolare del Giorno n. 232 del 24.10.2023

Il principio contabile OIC 34, emanato nel mese di aprile di quest’anno, ha lo scopo di disciplinare i criteri per la rilevazione e valutazione dei ricavi, nonché le informazioni da presentare nella nota integrativa (per un approfondimento sul contenuto si veda la CDG n. 79 del 30.03.2023). Il principio si applicherà per i bilanci relativi agli esercizi aventi inizio dal 01.01.2024.

Di seguito si riporta una check-list per la corretta applicazione del principio (scaricabile in formato word).

La compensazione di crediti e debiti tributari nel bilancio e in nota integrativa - La Circolare del Giorno n. 110 del 05.05.2023

Con la Legge 238/2021 sono state recepite nel Codice civile le disposizioni in materia di bilancio d’esercizio e consolidato contenute nella Direttiva UE n. 2013/34, volta a:

• garantire chiarezza e  comparabilità dei bilanci delle società dell’Unione Europea, nonché
• limitare gli oneri amministrativi e prevedere norme di rendicontazione semplici e solide, soprattutto per le piccole e medie imprese (PMI).

In particolare, l’art. 24, comma 2 della Legge 238/2021 apporta modifiche all’art. 2423-ter, comma 6 del c.c. (“Struttura dello stato patrimoniale e del conto economico”), con la specificazione che, nei casi in cui la compensazione di crediti e debiti tributari è ammessa dalla legge fiscale, l’informativa della nota integrativa deve riportare gli importi lordi. Di conseguenza, viene integrato anche il comma 5 dell’art, 2435-bis, c.c., per cui anche  la nota integrativa del bilancio in forma abbreviata (e le micro imprese se scelgono di redigere la nota integrativa) dovrà fornire le informazioni richieste dal nuovo art. 2423-ter, comma 6 del c.c.

Indice

1. Premessa
2. Compensazioni di attività e passività tributarie
3. Rappresentazione nello stato patrimoniale
4. La compensazione tributaria: limiti ed esclusioni
5. Informativa in nota integrativa:  bilancio ordinario e abbreviato
6. Indebita compensazione e sanzioni amministrative

Valutazione delle partecipazioni: primo esercizio di applicazione del metodo del patrimonio netto - La Circolare del Giorno n. 88 del 07.04.2023

L’Organismo italiano di contabilità ha provveduto, nel corso dell’anno 2022, a pubblicare alcuni emendamenti al fine di dare completo recepimento alla direttiva contabile europea n. 34/2013. Nello specifico, sono state introdotte alcune modifiche in merito al principio contabile OIC 17 in tema di Bilancio consolidato e metodo di valutazione delle partecipazioni con il patrimonio netto.

Nel presente contributo affronteremo, nello specifico, le modalità di applicazione del metodo del patrimonio netto alla valutazione delle partecipazioni rispetto all’ordinario metodo di valutazione al costo storico.

Indice

1. Le partecipazioni ai sensi dell’oic 21
2. Le partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto
3. Compilazione della nota integrativa nella valutazione delle partecipazioni

OIC 34: la contabilizzazione dei “ricavi” - La Circolare del Giorno n. 79 del 30.03.2023

Il Consiglio di Gestione di Contabilità OIC, nel comunicato stampa del 03.02.2023, ha reso noto di avere ultimato la revisione della bozza del  principio contabile OIC 34 e di essere  in  attesa di ricevere i pareri delle autorità (CONSOB, Agenzia delle Entrate, Banca d’Italia, IVASS e Ministeri competenti) prima della pubblicazione definitiva. 

Il principio ha lo scopo di disciplinare i criteri per la rilevazione,  valutazione ed iscrizione in bilancio dei ricavi delle transazioni complesse, prendendo il posto dei riferimenti contenuti nel principio contabile OIC 15 “Crediti”: oltre a riordinare una disciplina allo stato attuale piuttosto farraginosa, e a fornire le indicazioni importanti per risolvere questioni tecniche-contabili, l’OIC 34 disciplina altresì le disposizioni di prima applicazione a partire dalla sua entrata in vigore (previsionalmente 01.01.2024), le semplificazioni per le imprese minori e l’informativa in nota integrativa.

Indice

1. Premessa
2. Ambito di applicazione e struttura del principio
3. I “ricavi” nella legislazione civilistica
4. La determinazione del prezzo di pagamento
5. Il principio di segmentazione
6. L’allocazione del prezzo per singole unità
7. Il rischio, i benefici e la rilevazione dei ricavi
8. Casi specifici
9. Semplificazioni e sgravio per le imprese minori
10. La disclosure di bilancio e le disposizioni di prima applicazione (OIC 29)

Rendiconto finanziario secondo l'OIC 10 e lo IAS 7 - La Circolare del Giorno n. 77 del 28.03.2023

Nella presente circolare si fornisce un approfondimento in merito alle differenze interpretative dello schema di bilancio del rendiconto finanziario, ai fini della normativa civilistica contenuta nei principi contabili italiani ed internazionali.

Indice

1. Premessa
2. Gli schemi obbligatori di bilancio secondo lo IAS 1 e l’OIC12
3. Il Rendiconto Finanziario secondo l’OIC 10
4. Relativa Esemplificazione
5. Il Rendiconto Finanziario secondo lo IAS 7
6. Relativa Esemplificazione
7. Considerazioni Finali

Bilanci 2022: la sterilizzazione delle perdite societarie - La Circolare del Giorno n. 71 del 22.03.2023

In sede di conversione del “Decreto Milleproroghe” è stata disposta la  proroga della sterilizzazione delle perdite societarie al 2022, confermando la disapplicazione degli obblighi civilistici per le società di capitali. In particolare, per le perdite “qualificate” o “rilevanti” emerse nell’esercizio in corso al 31.12.2022, (come per il 2020 e 2021) non operano le disposizioni della “ricapitalizzazione, liquidazione o trasformazione”, previste ordinariamente dal codice civile.

Tuttavia, in corrispondenza di detta disposizione, come per il 2021, non è stata prevista una deroga al principio di prospettiva di continuità aziendale, considerato che il documento interpretativo OIC 8 si riferisce esclusivamente ai bilanci 2020 e all’espressa  disapplicazione dell’art.2423-bis, c.c. sulla base del presupposto della temporaneità della pandemia Covid 19.

Indice

1. Premessa
2. La temporanea disapplicazione degli obblighi civilistici
3. Concezione giuridica, economica e rilevanza delle perdite
4. Modalità di applicazione della sospensione e adempimenti societari
5. La prospettiva di continuità aziendale: l’OIC 11
6. Maggiori oneri e responsabilità per amministratori ed organi di controllo
7. Rappresentazione in bilancio e principio di segregazione
8. Bilanci 2022 e obbligo di disclosure

Indicazione in bilancio dei bonus edili - La Circolare del Giorno n. 70 del 21.03.2023

Come noto i bonus edilizi spettanti alle imprese (ecobonus, sismabonus, bonus facciate, eccetera) consistono in una detrazione dall’imposta lorda calcolata in percentuale sulle spese sostenute, che deve essere ripartita in 10, 5 o 4 rate annuali.

Vediamo di seguito come avviene la contabilizzazione del bonus alla luce di quanto indicato dall'OIC con documento pubblicato il 03.08.2021.

Indice

1. Premessa
2. Natura dell’incentivo
3. Diritto alla detrazione fiscale
4. Sconto in fattura
5. Cessione del credito per il cedente
6. Ricezione del credito per il cessionario
7. Semplificazioni per le società che redigono il bilancio in forma abbreviata e le micro-imprese

La derivazione rafforzata nel bilancio delle micro imprese - La Circolare del Giorno n. 67 del 17.03.2023

Il principio di derivazione rafforzata prevede che i soggetti che redigono il bilancio secondo le norme del codice civile possano, in deroga alle disposizioni dello stesso TUIR, applicare i criteri di qualificazione, classificazione e imputazione temporale  nel rispetto dei Principi Contabili. In tal caso, quindi, il reddito imponibile della società viene determinato riconoscendo alle rilevazioni contabili, effettuate secondo le direttive del codice civile e dei principi contabili una sorta di preminenza rispetto alle regole del TUIR.

La derivazione rafforzata era esclusa per le micro imprese, cioè le Srl che in forza della ridotta dimensione redigono il bilancio con le semplificazioni ex art. 2435-ter c.c., anche quando queste società avessero scelto volontariamente di redigere il bilancio in forma ordinaria. Le cose sono però cambiate con il D.L. 73/22, che ha riconosciuto la possibilità di applicare la derivazione rafforzata a tutte le micro-imprese, a condizione che queste optino per redigere il bilancio di esercizio in forma ordinaria.

Indice

1. Premessa
2. Il principio di derivazione rafforzata
3. Micro-imprese con bilancio super-semplificato
4. Derivazione rafforzata per opzione
5. Regime fiscale delle micro-imprese
6. Conclusioni

La sospensione degli ammortamenti prorogata al 31.12.2023: aspetti contabili, fiscali e disclosure - La Circolare del Giorno n. 62 del 14.03.2023

Il “Decreto Milleproroghe” ha previsto la proroga di un anno dei termini indicati nell’art. 60, comma 7-bis D.L. 104/2020, relativi alla sospensione degli ammortamenti.

In considerazione di tale norma, i soggetti OIC adopter anche per l’esercizio in corso al 31.12.2023, potranno optare, in deroga all’art. 2426, co. 1, n. 2 c), c.c., per la non effettuazione fino al 100% dell’ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali ed immateriali, mantenendo il loro valore di iscrizione risultante dall’ultimo bilancio regolarmente approvato.

La scelta deve essere motivata nella nota integrativa e circostanziata ad eventi che possano incidere sul risultato, alla luce di opportune valutazioni sugli effetti patrimoniali e finanziari dell’impresa.

Indice

1. Premessa
2. La sospensione facoltativa degli ammortamenti: ambito soggettivo ed oggettivo
3. Il trattamento contabile ed il piano di ammortamento
4. La costituzione della riserva “indisponibile”: i vincoli
5. Aspetti fiscali e adempimenti dichiarativi
6. L’informativa nella Nota integrativa
7. Opzione e valutazioni: l’EBITDA

La correzione degli errori di bilancio - La Circolare del Giorno n. 57 del 09.03.2023

Durante la redazione del bilancio d’esercizio può verificarsi la necessità di dover correggere errori nella rilevazione di fatti di gestione commessi nei precedenti esercizi.

In questi casi, qualunque sia la natura dell’errore, è indispensabile essere a conoscenza, da un lato, della corretta procedura di rilevazione contabile da seguire e, dall’altro, verificare se la correzione apportata rileva anche ai fini fiscali, per porre rimedio attraverso gli strumenti previsti dalla relativa normativa.

Indice

1. Premessa
2. La definizione d’errore
3. Errori rilevanti ed Errori non rilevanti
4. Gli effetti contabili
5. Gli effetti sul bilancio d’esercizio
6. La nota integrativa
7. Gli aspetti fiscali (cenni)