La perdita d'esercizio: trattamento fiscale - La Circolare del Giorno n. 159 del 23.07.2024

Sotto il profilo fiscale la perdita – indipendentemente dalla modalità in cui la stessa contabilmente sia ripianata – può essere portata, per i soggetti IRES, in diminuzione dal reddito complessivo dei periodi d’imposta successivi:

• senza limiti di tempo;
• in misura non superiore all’80% del reddito imponibile di ciascun periodo d’imposta e per l’intero importo che trova capienza in tale ammontare.

Se la perdita è rilevata nei primi tre periodi d’imposta la percentuale di riporto aumenta in misura del 100% del reddito imponibile.

Grazie all’intervento del Legislatore della “Legge di Bilancio 2019”, tali regole valgono, a partire dal periodo d’imposta 2021 “solare”, anche per i soggetti IRPEF in regime di impresa e per i soci di società di persone a prescindere dal regime contabile adottato. Diversamente, agli esercenti arti e professioni è data la possibilità di compensare orizzontalmente la perdita con eventuali altri redditi prodotti, mentre è negata la possibilità di riporto della stessa. 

Indice

1. Premessa
2. Soggetti Ires
3. Perdite dei primi tre periodi d’imposta
4. Perdite di periodi successivi al terzo periodo
5. Il divieto di riporto delle perdite
6. Riepilogo riporto perdite soggetti Ires
7. Le perdite d’esercizio e il modello redditi sc 2024
8. Esempio compilazione prospetto “perdite di impresa non compensate”
9. Soggetti Irpef
10. Soggetti Irpef esercenti arti e professioni
11. Soggetti Irpef in regime di impresa
12. Riepilogo soggetti Irpef
13. Le perdite d’esercizio e il modello redditi PF 2024
14. Società di persone: le perdite d’esercizio 

Conversione in legge del “Decreto Agricoltura”: tutte le novità - La Circolare del Giorno n. 157 del 19.07.2024

Nella Gazzetta Ufficiale n. 163 del 13.07.2024 è stata pubblicata la Legge 101/2024, di conversione, con modificazioni, del D.L. 63/2024 (c.d. “Decreto Agricoltura”), recante disposizioni urgenti per le imprese:

• agricole,
• della pesca, e
• dell'acquacoltura,

nonché per le imprese di interesse strategico nazionale.

Nella presente circolare si esamineranno le principali novità della novella normativa, in vigore dal 14.07.2024.

Indice

1. Premessa
2. Credito d’imposta per investimenti nella ZES unica per il mezzogiorno
3. Moratoria su mutui e altri finanziamenti
4. Restrizioni installazione impianti fotovoltaici
5. Esonero contributivo datori agricoli zone alluvionate
6. Elenchi nominativi lavoratori agricoli
7. Ulteriori previsioni

Gli impianti fotovoltaici nella dichiarazione dei redditi - La Circolare del Giorno n. 156 del 18.07.2024

La produzione di energia pulita rappresenta uno degli obbiettivi di politica comunitaria congiunta dei Paesi dell’Unione europea: al fine di facilitarne lo sviluppo in ambito nazionale, il legislatore ha introdotto negli ultimi anni importanti misure agevolative dedicate agli impianti fotovoltaici che ne hanno notevolmente ampliato la diffusione su tutto il territorio nazionale.

Nella presente circolare del giorno si approfondisce il trattamento ai fini delle imposte sui redditi per le persone fisiche ed i relativi riflessi sulla compilazione del modello dichiarativo 2024.

Indice

1. Premessa
2. Scambio sul posto
3. Compilazione del modello dichiarativo
4. Ritiro dedicato

Lettere di compliance dichiarazione IVA anno 2021 - La Circolare del Giorno n. 155 del 17.07.2024

Con il Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate n. 29534 del 15.07.2024 sono state rese note le modalità con cui saranno messe a disposizione, tramite le c.d. “lettere di compliance”, le informazioni sul confronto fra i dati delle dichiarazioni IVA per l’anno 2021 e quelli risultanti dalle fatture elettroniche e dai corrispettivi giornalieri oggetto di trasmissione per lo stesso anno.

La finalità delle lettere è quello di stimolare l’adempimento spontaneo (regolarizzazione autonoma tramite ravvedimento operoso), nonostante i contribuenti possano fornire gli elementi e le informazioni utili al fine di giustificare le presunte anomalie riscontrate dall’autorità fiscale.

Indice

1. Premessa
2. Dati oggetto delle lettere di compliance
3. Modalità con cui l’Agenzia delle Entrate rende note le informazioni
4. Modalità di richiesta informazioni o segnalazione elementi rilevanti all’autorità fiscale
5. Modalità di gestione delle lettere da parte del contribuente
6. Comunicazione dei dati alla Guardia di Finanza

“Decreto Sanzioni”: disposizioni in materia penale - La Circolare del Giorno n. 154 del 16.07.2024

Con il c.d. “Decreto sanzioni” (D.Lgs 87/2024) sono state recate, tra le altre cose, importanti novità in materia penale, laddove sono state in generale previste maggiori salvaguardie rispetto al passato per i soggetti – c.d. rei – che incorrono in violazioni di norme amministrative con rilevanza delittuosa.

Norme tra cui spicca la possibilità di andare indenni da punibilità penale laddove il debito rilevante ai fini dell’incriminazione sia in fase di pagamento rateale.

Indice

1. Premessa
2. Definizione normativa del concetto credito inesistente e non spettante
3. Sanzione nei casi di omesso versamento di ritenute dovute o certificate
4. Sanzione nei casi di omesso versamento di IVA
5. Indebita compensazione
6. Confisca
7. Cause di non punibilità
8. Circostanze del reato
9. Principio di specialità
10. Rapporti tra procedimento penale e processo tributario
11. Applicazione ed esecuzione delle sanzioni penali e amministrative
12. Obbligo di informazione dell’Agenzia delle Entrate e comunicazione nel caso di trasmissione notizie di reato
13. Compensazione di crediti fiscali con somme dovute per interessi e sanzioni per mancati versamenti di imposte su redditi dichiarati
14. Applicazione di disposizioni in materia di confisca e circostanze del reato alle ipotesi di ravvedimento speciale

La quota IRAP deducibile dalle imposte dirette - La Circolare del Giorno n. 153 del 15.07.2024

L’IRAP, per espressa previsione normativa di cui all’art. 1, comma 2 del D.Lgs 446/1997, era (inizialmente) totalmente indeducibile ai fini delle imposte sui redditi: nel corso degli anni, però, il Legislatore ha introdotto previsioni normative in deroga al menzionato articolo, tra cui:

• l’art. 6, comma 1 del D.L. 185/2008, che istituiva la parziale deducibilità dell’IRAP ai fini delle imposte sui redditi in misura forfettaria del 10% dell’imposta versata in presenza di interessi passivi, e
• l’art. 2 del D.L. 201/2011, che invece introduce nel nostro ordinamento la deduzione IRAP c.d. analitica assolta sul costo del personale dipendente o assimilato.

Indice

1. Premessa
2. La deducibilità analitica
3. La deducibilità analitica: esempio
4. La deducibilità forfettaria
5. La deducibilità forfettaria: esempio
6. I modelli Redditi 2024 e la quota IRAP deducibile

Cessione quote Srl: redazione atto e adempimenti successivi - La Circolare del Giorno n. 152 del 12.07.2024

A partire dal 2008 anche i Dottori Commercialisti possono occuparsi di cessione di quote societarie di società a responsabilità limitata: una nuova opportunità per i clienti che possono rivolgersi a professionisti diversi dai notai, e una nuova opportunità professionale per i commercialisti che devono però conoscere la procedura adeguata ai nuovi incarichi.

I professionisti incaricati della compravendita societaria devono infatti prima di tutto effettuare alcune verifiche preliminari e devono poi rispettare qualche condizione, prima fra tutte la natura digitale dell’atto e l’apposizione della firma digitale da parte di tutti i contraenti.

L’atto di cessione quote di srl, una volta stipulato, dovrà essere registrato presso l’Agenzia delle Entrate entro 20 giorni dalla sua datazione certa e dovrà essere depositato presso il Registro Imprese competente entro 30 giorni dalla marcatura temporale.

A conclusione degli adempimenti connessi e conseguenti l’atto in oggetto, il professionista incaricato deve fornire apposite certificazioni alle parti coinvolte nella compravendita e compilare debitamente il modello 770 del sostituto d’imposta.

Indice

1. Premessa: cessione quote di s.r.l. nuovi incarichi per il commercialista
2. Verifiche preliminari e documenti da controllare
3. Elementi essenziali dell’atto di cessione quote
4. Verifica della clientela (antiriciclaggio)
5. Registrazione atto in agenzia entrate: utilizzo del software dedicato
6. Registrazione atto al registro imprese
7. Certificazioni rilasciate alle parti
8. Compilazione quadro SOL del modello 770 intermediario

Il “Superbonus” nel modello 730/2024 - La Circolare del Giorno n. 151 del 11.07.2024

Nel quadro E del modello 730/2024 deve essere indicata la maxidetrazione “Superbonus” nella misura del 110% oppure del 90%, spettante per le spese sostenute:

• per specifici interventi in ambito di efficienza energetica;
• per interventi antisismici;
• per l’installazione di impianti fotovoltaici o delle infrastrutture per la ricarica di veicoli elettrici negli edifici.

Tra le novità di quest’anno, segnala la possibilità di optare nel modello 730/2024 per la ripartizione in 10 rate annuali (anziché in 4) delle spese sostenute nel 2022 che non sono state indicate nella dichiarazione dei redditi relativa allo stesso anno.

Indice

1. Premessa
2. Interessi antisismici
3. Interventi di risparmio energetico
4. Opzione per l’utilizzo in 10 anni del Superbonus

I nuovi limiti alle compensazioni dal 1° luglio - La Circolare del Giorno n. 150 del 10.07.2024

Dallo scorso 1° luglio sono entrate in vigore le novità riguardanti la disciplina delle compensazioni dei crediti riguardanti:

• l'obbligo generalizzato di effettuare la compensazione dei crediti, di natura tributaria o previdenziale, avvalendosi degli apposti servizi telematici messi a disposizione dall'Agenzia;
• l'esclusione della facoltà di avvalersi della compensazione orizzontale in presenza di carichi affidati all'Agente della riscossione di importo complessivamente superiore a euro 100.000.

Nella presente circolare del giorno si esaminerà il funzionamento di tali nuovi obblighi anche alla lice dei chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 16 del 28.06.2024.

Indice

1. Premessa
2. Utilizzo servizi telematici per crediti Inps e Inail 
3. Termine iniziale compensazione Inps
4. Compensazione crediti e presenza di ruoli scaduti superiori a 100.000 euro
5. Debiti che concorrono alla soglia dei 100.000
6. Crediti per i quali opera l’esclusione dalla facoltà di avvalersi della compensazione
7. Ripristino della facoltà di avvalersi della compensazione

Conversione in legge del “Decreto Coesione”: le principali novità - La Circolare del Giorno n. 149 del 09.07.2024

Sulla Gazzetta Ufficiale n. 157 del 06.07.2024 è stata pubblicata la Legge 95/2024, contenente la conversione in legge, con modificazioni, del c.d. “Decreto Coesione”.

Nella presente circolare del giorno ne analizziamo le principali novità.

Indice

1. Premessa
2. Disposizioni per l’attuazione della Piattaforma per le tecnologie strategiche per l’Europa e del fondo per una transizione giusta
3. Disposizioni in materia di zone logistiche semplificate
4. Istituzione delle zone logistiche semplificate nelle regioni in transizione
5. Disposizione in materia di investimenti
6. Transizione 5.0
7. Proroga termine per i provvedimenti relativi alla TARI
8. Misure per l’autoimpiego nelle regioni del Centro e del Nord Italia
9. Modifiche alla disciplina dell'indennità straordinaria ISCRO
10. Resto al Sud 2.0
11. Incentivi all’autoimpiego nei settori strategici per lo sviluppo di nuove tecnologie e la transizione digitale ed ecologica
12. Bonus giovani
13. Bonus Donne
14. Bonus ZES mezzogiorno
15. Condizioni e cumulabilità
16. Proroga attività agenzie portuali e incremento finanziamenti
17. Iscrizione dei percettori della nuova prestazione di assicurazione sociale per l’impiego e di Indennità di disoccupazione per i lavoratori con rapporto di collaborazione coordinata e continuativa nel sistema informativo per l’inclusione sociale e lavorativa
18. Istituzione della Cabina di regia per il Fondo europeo di adeguamento alla globalizzazione per i lavoratori espulsi dal lavoro
19. Disposizioni in materia di prevenzione e contrasto del lavoro sommerso