La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: i lavori di revisione ... “speciali”

Il revisore legale dei conti, oltre ai normali incarichi di legge, per così dire “ordinari”, può ricevere degli incarichi per così dire “speciali”:
- emissione di pareri di congruità;
- revisione con procedure concordate (Agreed upon procedures);
- incarichi volontari;
- due diligence;
- assistenza alla quotazione;
- ecc.
Le emissioni di pareri di congruità su aumento di capitale sociale generalmente avvengono ai sensi:
- Art. 158 T.U.F. (per le Aziende quoatate);
- Art. 2440 codice civile;
- Art. 2441 codice civile;
- Art. 2433-bis codice civile.

La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: il lavoro di profit recovery

Il lavoro del revisore può essere particolarmente specifico per revisioni speciali limitate ad alcune transazioni di acquisto e/o di vendita.
Nella fattispecie il lavoro di profit recovery audit è una revisione del 100% delle transazioni di acquisto oppure di vendita al fine di recuperare somme pagate in eccesso a fornitori (ad esempio un doppio pagamento di una fattura o una mancata deduzione di uno sconto) oppure somme non ricevute da clienti (ad esempio pagamenti parziali, piccoli importi da note credito e/o debito) e quindi prevenire il ripetersi di tali fenomeni attraverso la verifica dell’efficienza dei processi del ciclo passivo e del ciclo attivo e dei loro controlli.

La revisione del sistema di controllo interno

Secondo i “vecchi” Principi di revisione italiani, il sistema di controllo interno1 è l’insieme delle direttive, delle procedure e delle tecniche adottate dall’azienda, allo scopo di raggiungere i seguenti obiettivi:
- la conformità dell’attività degli organi aziendali all’oggetto che l’impresa si propone di conseguire ed alle direttive ricevute;
- la salvaguardia del patrimonio aziendale;
- l’attendibilità dei dati.
Secondo i Principi di revisione internazionali (da cui derivano i “nuovi” principi di revisione italiani), il controllo interno comprende tutti i metodi e le procedure adottate dalla direzione di una società allo scopo di:
? assisterla nel raggiungimento degli obiettivi;
? assicurarle, per quanto possibile:
- l’ordinata ed efficiente conduzione del suo “business”;
- l’aderenza alle direttive della direzione;
- la tutela dei beni, la prevenzione e scoperta di frodi ed errori;
- l’accuratezza e la completezza dei saldi di bilancio;
- la tempestiva preparazione di bilanci attendibili.

Ciclo Attivo (Clienti) : obiettivi, rischi e controlli

L’obiettivo principale del ciclo in esame è quello di vendere i beni e/o i servizi prodotti, o solo commercializzati dall’impresa, ai prezzi e alle condizioni previste dalle politiche commerciali aziendali.
Le attività elaborate attraverso tale ciclo sono:

• vendita di beni e/o erogazione di servizi;
• incasso dal cliente;
• resi di prodotti da parte del cliente.

La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: cenni

Il principio di revisione Documento n. 300, riporta che il revisore deve pianificare il lavoro in modo che la revisione sia efficace.
In tale senso un piano di revisione, dove esistente, diventa efficace se ogni membro del team di revisori:
1. è consapevole delle proprie responsabilità;
2. ha chiari gli obiettivi dell’incarico;
3. concentra l’attenzione sulle aree di revisione ritenute chiave e sui rischi maggiori;
4. garantisce che il lavoro sia svolto in modo efficiente ed efficace;
5. ha dei compiti adeguati ad incoraggiare lo sviluppo professionale.

La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: il lavoro di due diligence

“Due diligence,” at its core, is simply common sense1. Nella metà del XX secolo, due diligence cominciò ad essere utilizzato nel settore finanziario, a partire dagli Stati Uniti a causa del Securities Act del 19332. Oggi la due diligence può essere tradotta con l’espressione “dovuta diligenza”, ed è un processo finalizzato ad indagare ed accertare i contenuti di una attività di impresa al fine di permettere una valutazione di un’azienda, o parte di essa (business target).
La due diligence, ben fatta, deve fornire al “mandante” della stessa (acquirente e/o venditore potenziale) un quadro d’insieme circa le aree critiche, i rischi e i punti di debolezza e, ovviamente, i punti di forza della società “target”.

La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: l’organizzazione delle carte di lavoro

Nella seconda parte del manuale viene riportata una struttura tipo delle carte di lavoro della revisione (carte di lavoro) e quale dovrebbe essere il suo contenuto. Anche qui, naturalmente, si tratta di una struttura seguita dall’autore sulla base dell’esperienza personale da prendere come linee guida.
Personalmente, consiglio di tenere sempre una struttura che preveda tre tipi di dossier:
- dossier generale;
- dossier corrente;
- dossier permanente.

La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: riepilogo di sintesi

Le carte di lavoro possono essere:
- esame fisico;
- ricalcolo;
- documentazione;
- conferma;
- verifiche di coerenza (analytical procedures);
- colloqui;
- osservazione.

Il lavoro del revisore nell’attestazione dei dati aziendali di partenza negli accordi di ristrutturazione del debito e nei piani di risanamento in situazione di continuità aziendale

L’attestazione circa la veridicità dei dati aziendali di partenza, pur non essendo prevista dalla normativa di riferimento in essere1, è ritenuta2 un elemento essenziale e comunque basilare e propedeutico ai fini dell’attestazione finale del professionista.
In tal senso, poiché si fa riferimento al concetto di “veridicità”, è immediato il riferimento all’art. 2423 del c.c.3 e quindi a quanto riportato nella relazione ministeriale al d.lgs. 127/ 1991: “L’uso dell’aggettivo veritiero, riferito al rappresentare la situazione patrimoniale, economica e finanziaria, non significa pretendere dai redattori del bilancio né promettere ai lettori di esso una verità oggettiva di bilancio, irraggiungibile con riguardo ai valori stimati, ma richiedere che i redattori del bilancio operino correttamente le stime e ne rappresentino il risultato”.

La pianificazione del lavoro di revisione legale dei conti: il programma di lavoro

Abbiamo determinato il Rischio di Revisione:
R.Rev = R.Imp x R.Con x R.Ine x R.Ind
Sulla base del rischio di revisione, abbiamo determinato la Significatività (Materialità).
Sempre nella fase di PIANIFICAZIONE e dopo le attività di cui sopra, si predispone un PROGRAMMA DI LAVORO votato ad ottenere EVIDENZA (formalizzata nelle carte di lavoro) degli obiettivi di revisione raggiunti nel controllare le dichiarazioni degli amministratori e collaboratori contenute nel bilancio.
PROGRAMMA DI LAVORO => EVIDENZA => RILEVANTE e AFFIDABILE => OBIETTIVI DI REVISIONE