Riforma della giustizia tributaria, giudicato penale e doppio binario: un'analisi giuridica completa con proposte di modifica costituzionale

La quinta magistratura tributaria deve essere inserita nella Costituzione.

Approfondimento gratuito in pdf di 57 pagine.

Con l’entrata in vigore della Legge n. 130 del 31 agosto 2022, recante “Disposizioni in materia di giustizia e di processo tributari” (in G.U. n. 204 del 1° settembre 2022, in vigore dal 16 settembre 2022), è stata finalmente istituita – dopo 160 anni - la Quinta Magistratura Tributaria (che si affianca a quelle già esistenti: ordinaria, amministrativa, contabile e militare).

Un’analisi autorevole e approfondita della nuova “Quinta Magistratura Tributaria” introdotta dalla Legge n. 130/2022, con uno sguardo critico e sistemico sui profili giuridici, costituzionali e processuali ancora aperti. L'autore – esperto di diritto tributario e avvocato cassazionista – delinea un percorso di riforma strutturale della giustizia tributaria italiana che passa per il superamento del cosiddetto "doppio binario" penale-tributario e l'esplicito inserimento della magistratura tributaria nella Costituzione.

La presente relazione si propone, pertanto, di delineare le modifiche costituzionali necessarie per il pieno riconoscimento della magistratura tributaria, così da completare il processo di riforma avviato nel 2022 e assicurare - finalmente - alla magistratura tributaria un assetto conforme ai principi di autonomia, terzietà, efficienza e imparzialità, sanciti dalla Costituzione e richiamati dalle normative europee.

L’approfondimento tocca i seguenti punti fondamentali:

• Evoluzione normativa e criticità del “doppio binario” tra processo penale e tributario
• Analisi dettagliata del nuovo art. 21-bis del D.Lgs. n. 74/2000 e del suo impatto sul giudizio tributario
• Proposte di modifica degli articoli 103, 105 e 106 della Costituzione per il riconoscimento della magistratura tributaria
• Valutazioni alla luce della giurisprudenza costituzionale, della Corte EDU e del Testo Unico della Giustizia Tributaria (in vigore dal 2026)
• Approfondimenti sulle operazioni inesistenti, la rottamazione-quater e la tenuità del fatto

Indice

1. Premessa
2. Il caso
3. L’ordinanza interlocutoria della Sezione Tributaria della Corte di Cassazione n. 7425/2023
   3.1 La questione rimessa al vaglio delle Sezioni Unite
   3.2 L’evoluzione ed il contrasto giurisprudenziale relativo alla responsabilità degli ex soci per i debiti della società estinta
4. La sentenza delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione n. 3625/2025
   4.1 La motivazione della sentenza
   4.2 I principi di diritto enunciati dalle Sezioni Unite
5. Osservazioni conclusive

I criteri delle Sezioni Unite sulla responsabilità tributaria degli ex soci (Sentenza SS.UU. 3625/2025)

Le Sezioni Unite sulla responsabilità degli ex soci per debiti tributari della società estinta: i limiti, l’onere probatorio e la necessità di un autonomo avviso di accertamento nei confronti degli ex soci.
(Cass., Sezioni Unite, sentenza n. 3625 del 12 febbraio 2025)

Approfondimento gratuito in pdf di 16 pagine.

Questo approfondimento a cura dell'Avv. Maurizio Villani e della Dott.ssa Marta Zizzari offre una disamina puntuale e aggiornata della sentenza n. 3625/2025 delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione, intervenuta a dirimere uno storico contrasto giurisprudenziale in materia di responsabilità patrimoniale degli ex soci per i debiti fiscali delle società estinte.

Con taglio tecnico ma accessibile anche ai professionisti non specialisti della materia, l’opera affronta:

• i limiti entro cui l’Amministrazione finanziaria può rivalersi sugli ex soci;
• il ruolo determinante del bilancio finale di liquidazione;
• l’onere probatorio in capo al Fisco e la necessità di notificare un autonomo avviso di accertamento;
• la distinzione tra legittimazione processuale e responsabilità patrimoniale;
• gli effetti della cancellazione della società sul processo tributario.

Arricchito da osservazioni conclusive e inquadramenti sistematici, il testo si rivolge a:

• avvocati tributaristi e civilisti,
• giudici tributari,
• consulenti fiscali,
• studiosi del diritto tributario e societario.

Un contributo essenziale per comprendere i risvolti applicativi della nuova linea interpretativa e le tutele riconosciute agli ex soci, alla luce della più recente giurisprudenza di legittimità.

Indice

1. Premessa
2. Il caso
3. L’ordinanza interlocutoria della Sezione Tributaria della Corte di Cassazione n. 7425/2023
   3.1 La questione rimessa al vaglio delle Sezioni Unite
   3.2 L’evoluzione ed il contrasto giurisprudenziale relativo alla responsabilità degli ex soci per i debiti della società estinta
4. La sentenza delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione n. 3625/2025
   4.1 La motivazione della sentenza
   4.2 I principi di diritto enunciati dalle Sezioni Unite
5. Osservazioni conclusive

Excel che consente di valutare la convenienza ad aderire al concordato preventivo biennale (2025-2026); Aggiornato al decreto Correttivo bis n. 81/2025

Il presente tool in Excel costituisce uno strumento di supporto per valutare la convenienza ad aderire al concordato preventivo biennale previsto per il biennio 2025-2026; in particolare il file consente di:

• verificare la presenza dei requisiti per aderire al concordato;
• simulare la convenienza di adesione, in termini di risparmio di imposte e di contributi previdenziali.

Aggiornato con:

• il Decreto “Correttivo-bis” (D.lgs. 81/2025)
• Provv. Ade del 09.04.2025
• Provv. n. 195422 del 24.04.2025

Novità del D.Lgs. correttivo:

• sopresso concordato per i contribuenti forfettari;
• differito termine al 30/09/2025 per l'adesione al CPB 2025-2026 da parte dei soggetti ISA;
• integrazione cause di esclusione/cessazione;
• rilascio entro il 30/04/2025  – da parte dell’Agenzia delle Entrate – del software per il calcolo del reddito concordato;
• introduzione di una modifica rispetto alla tassazione opzionale applicata sul reddito incrementale. Si applicano comunque le aliquote del 15%, 12% o 10% a seconda del grado di affidabilità fiscale del contribuente ma nel limite di 85.000 euro. Sulla parte eccedente tale importo, verrà applicata la tassazione del 43% per i soggetti IRPEF e del 24% per i soggetti IRES.

Il presente file excel consente di effettuare il calcolo di convenienza (considerando necessariamente alcune ipotesi semplificatrici nei conteggi) per i seguenti casi:

• Ditta individuale e lavoratore autonomo
• Società di persone
• Società di capitali

Ricordiamo che il decreto legislativo in materia di accertamento tributario e di concordato preventivo biennale (pubblicato in GU n.43 del 21.02.2024), in attuazione della delelga per la Riforma fiscale (Legge n. 111/2023), ha introdotto la disciplina del concordato preventivo biennale.

In base a tale strumento l’Agenzia delle Entrate propone ai contribuenti interessati (necessariamente soggetti ISA) una soglia di reddito imponibile fissa per un biennio, in modo da concordare le imposte da corrispondere.

Va quindi effettuato una attenta valutazione se aderire o meno al concordato, in ragione di diversi aspetti:

• Attuale punteggio ISA
• Valutazione dei vantaggi anche in termini di minor rischio di accertamento.

L’utilizzo del file presuppone una adeguata competenza fiscale da parte dell’utente.

Requisiti tecnici

Il file richiede Microsoft Excel 2007 (o successivi) o equivalente.

Excel di supporto nell'adesione alla Rottamazione Quater a seguito della riammissione alla definizione agevolata cartelle e ruoli (Milleproroghe 2025)

L’applicativo in excel guida l’utente nell’adesione alla definizione agevolata per i carichi affidati all’Agente di Riscossione (cartelle e ruoli) e le sanzioni amministrative, ai sensi dell’art. 1, commi 231-252 della l. 197/2022.

Aggiornato con le disposizioni della Legge di conversione Decreto “Milleproroghe” 2025, in base alle quali può essere sanato il mancato, insufficiente, o tardivo versamento, alle relative scadenze, delle rate da corrispondere nelle precedenti versioni della “Rottamazione Quater”.

L’applicativo elenca:

• I carichi agevolabili distinti fra quelli affidati all’Agenzia di Riscossione e le sanzioni amministrative, comprese quelle relative alle violazioni del codice della strada.

Per le scadenze non rispettate delle rate scadenti nell’ambito delle precedenti versioni della definizione agevolata, viene richiesto l’importo eventualmente versato, nonché l’importo residuo da versare secondo le due diverse modalità previste:

• Versamento in un’unica soluzione al 31 luglio 2025;
• Versamento in un massimo di 10 rate di pari importo scadenti il 31 luglio 2025, 30 novembre 2025, 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre 2026 e 2027.

Su ciascuna rata vengono calcolati gli interessi al tasso del 2% a partire dal 1° novembre 2023.

L’applicativo gestisce fino a 5 carichi debitori simultaneamente, sviluppando automaticamente il piano dei pagamenti rateali previsto dal Milleproroghe (da 1 a 10 rate) comprensivi degli interessi di dilazione al 2 per cento annuo.

Requisiti dell'applicativo

Il foglio di calcolo è progettato per funzionare con Microsoft® Excel® dalla versione 2007 in poi; per il corretto funzionamento del foglio di calcolo è necessario che le Macro siano abilitate e che lo zoom sia impostato al 100%

Foglio excel per la compilazione del quadro F "Elementi contabili" comune agli indici di affidabilità fiscale (ISA 2025 periodo di imposta 2024)

Foglio excel utile supporto alla compilazione del quadro F "Elementi contabili" comune agli indici di affidabilità fiscale (ISA) approvati dal Ministero (modelli 2025 con riferimento al periodo di imposta 2024).

Il foglio si compone di due cartelle:

• "Inserimento conto economico"
• "Quadro F - elementi contabili"

Il tool permette di importare i dati risultanti dalla contabilità e riclassificare i singoli conti sulla base dello schema previsto dal quadro F.
Una volta inserite le variazioni fiscali si ottiene una quadratura con il reddito fiscale.
Il tool costituisce pertanto un utile supporto per il dettaglio dei dati contabili comunicati negli ISA.

Requisiti tecnici

• Microsoft® Windows® XP o successivi;
• Microsoft Excel 2007 o successivi.
• Non funziona su MAC.

Il foglio di calcolo è progettato per funzionare con Microsoft® Excel® dalla versione 2007 in poi (non funziona con Mac / OpenOffice).

Excel di calcolo degli Indice di Liquidità, Indice Alfa e Indice Beta per la rateizzazione delle cartelle di pagamento dal 2025 + Guida in pdf di supporto

Il file contiene un tool excel per il calcolo dell'Indice di Liquidità e dell'indice Alfa e Indice Beta (per conoscere il numero massimo di rate che l’Agente della riscossione potrà concedere in fase di valutazione della richiesta di rateizzazione presentata) + una Guida esplicativa "Indici di Liquidità, indice Alfa e Indice Beta" (pdf di 24 pagine) sulla rateizzazione dei debiti a ruolo.

Il Decreto legislativo n. 110/2024, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 184 del 7 agosto 2024, ha previsto sostanziali cambiamenti in materia di rateizzazione già dall’anno 2025. In estrema sintesi:

• L’indice di Liquidità si utilizza per stabilire la capacità di un’impresa di far fronte agli impegni finanziari di prossima scadenza con le proprie disponibilità economiche.
• L’indice Alfa, invece, è un parametro che viene utilizzato per determinare il numero delle rate concedibili alle imprese in caso di dilazioni ordinarie.
• L’Indice Beta è il parametro che viene utilizzato per determinare la sussistenza della temporanea situazione di obiettiva difficoltà economico-finanziaria e per determinare il numero massimo di rate concedibili per i condomini.

Descrizione del Tool

Il Tool per il calcolo degli Indici di Liquidità, Indice Alfa e Indice Beta rappresenta una soluzione innovativa per la gestione delle richieste di rateizzazione delle somme iscritte a ruolo, conformemente alle nuove disposizioni introdotte dal D.Lgs. n. 110/2024, in vigore dal 1° gennaio 2025. Questo strumento automatizza e semplifica il processo di calcolo degli indicatori richiesti per l’accesso alle dilazioni di pagamento e fornisce un supporto prezioso per commercialisti, consulenti fiscali e amministratori di condominio.

Funzionalità del Tool

1. Calcolo automatico e preciso degli indici:

   • Indice di Liquidità: per valutare la capacità dell’impresa di fronteggiare i debiti imminenti.
   • Indice Alfa: necessario per determinare il numero massimo di rate concedibili.
   • Indice Beta: specifico per i condomini, per dimostrare lo stato di difficoltà economico-finanziaria.

2. Adattamento alle diverse categorie di contribuenti:

   • Società di capitali e cooperative.
   • Società di persone, ditte individuali in contabilità ordinaria, associazioni e fondazioni.
   • Condomini.

3. Simulazione personalizzata:

   • Permette di effettuare simulazioni preliminari per stimare il numero massimo di rate concedibili e verificare il rispetto dei parametri richiesti.

Il Tool non si limita a eseguire i calcoli, ma è accompagnato da una monografia di supporto approfondita, che guida l’utente passo dopo passo nell’utilizzo corretto dello strumento e fornisce chiarimenti normativi e operativi aggiornati.

Guida Indici di Liquidità, indice Alfa e Indice Beta (pdf)

Il documento in pdf a corredo del Tool, è una monografia di supporto al Tools in esclusiva per Fisco e Tasse che aiuta nel calcolo degli indici di Liquidità e Alfa al fine di ottenere la rateizzazione / dilazione di pagamento di una cartella esattoriale.

La monografia è un documento completo e strutturato che offre:

• Spiegazioni dettagliate su tutte le funzionalità del Tool e le modalità di calcolo degli indici (Liquidità, Alfa e Beta).
• Approfondimenti normativi relativi al Decreto Legislativo n. 110/2024 e al Decreto del 27 dicembre 2024, che stabiliscono i criteri di valutazione delle richieste di rateizzazione.
• Istruzioni operative su come compilare correttamente le istanze di rateizzazione previste dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione.
• Tabelle esplicative e formule di calcolo per ogni indice, corredate da esempi pratici, che aiutano il professionista a comprendere il metodo di elaborazione e i risultati finali.

Grazie alla combinazione del Tool Excel avanzato e della monografia di supporto approfondita, questa soluzione rappresenta un pacchetto completo ed essenziale per chiunque operi nel campo della consulenza fiscale e amministrativa.

La possibilità di ottenere calcoli precisi, supportati da documentazione normativa aggiornata e da una guida pratica dettagliata, garantisce un enorme risparmio di tempo, una riduzione del rischio di errori e un miglioramento dell’efficienza operativa.

N.B. L'utilizzatore di questo foglio di calcolo è tenuto a controllarne l'esattezza e la completezza dei risultati e ne è responsabile della scelta, dell'installazione e dell'utilizzo.

Indice

Indice della Guida in pdf "Indici di Liquidità, indice Alfa e Indice Beta"

• Rateizzazione: cosa cambia nel 2025
• Il nuovo testo unico dei versamenti e della riscossione
• Rateizzazione
• La nuova rateizzazione
• Istanze per somme di importo superiore a 120 mila euro
• Istanze "a semplice richiesta"
• Istanze "documentate"
• Proroga del piano di rateizzazione
• Istanze "documentate" - indicatori
• Sospensione
• Annullamento del debito

Excel di calcolo dei termini di decadenza dell’accertamento relativo alle imposte IRPEF, IRES, IRAP e IVA, e dei tributi locali - Aggiornato al DL Omnibus

L’applicativo in excel effettua il calcolo dei termini di decadenza dell’accertamento relativo alle imposte IRPEF, IRES, IRAP e IVA, nonché dei tributi locali.

Aggiornato con le proroghe previste dalla Legge 143/2024 di conversione del D.L. 113/2024 ("Omnibus"), che interessano i soggetti aderenti al CPB per le annualità di imposta dal 2018 al 2021.

Il termine di decadenza è la data entro la quale le agenzie fiscali devono notificare l’accertamento al contribuente, a pena di perdita definitiva del potere di accertamento stesso.

Il calcolo del termine di accertamento per le imposte IRPEF, IRES, IRAP e IVA viene effettuato tenendo conto delle seguenti norme:

• Fino all’anno di imposta 2015 (dichiarazione 2016), entro il 31/12 del quarto anno dalla dichiarazione, o il quinto dall’omessa dichiarazione, con raddoppio dei termini in caso di violazioni penali (art. 44 DPR 600/73 e d. lgs. 446/97);
• Dall’anno di imposta 2016 (dichiarazione 2017), entro il 31/12 del quinto anno dalla dichiarazione, o il settimo dall’omessa dichiarazione (l. 208/2015);
• Termine ridotto di due anni, a partire dall’anno di imposta 2017 (dichiarazione 2018) per i soggetti che effettuano e ricevono pagamenti di importo superiore ad € 500,00 (pagamenti tracciabili, art. 3, d. lgs. 127/2015);
• Termine ridotto di un anno, a partire dall’anno di imposta 2012 (dichiarazione 2013) per i soggetti congrui e coerenti rispetto agli studi di settore (art. 10, commi 9-13 DL 201/2011) e per quelli con adeguato livello ISA (art. 9bis, comma 11, DL 50/2017);
• Proroga di due anni per la definizione integrale dei PVC consegnati o notificati entro il 24/10/2018 (art. 1 DL 119/2018);
• Rinvio al 28/02/2022 dei termini di decadenza degli atti di accertamento scadenti fra il 08/03/2020 e il 31/12/2020, emessi entro il 31/12/2020 (art. 157 DL 34/2020);
• Proroga di 85 giorni dei termini di decadenza previsti dall’art. 66, c. 1, DL 18/2020).

Per i tributi locali sono calcolati i termini previsti dall’art. 1, comma 161 della l. 296/2006.

Requisiti dell'applicativo

Il foglio di calcolo è progettato per funzionare con Microsoft® Excel® dalla versione 2007 in poi (non funziona con Mac / OpenOffice); per il corretto funzionamento del foglio di calcolo è necessario che le Macro siano abilitate e che lo zoom sia impostato al 100%.

ATTENZIONE: Per l'utilizzo del foglio excel, al primo avvio è richiesto un codice di sblocco che verrà inviato via email (si consiglia di controllare eventualmente anche lo spam).

Autotutela sostitutiva e unicità dell’accertamento: l’ordinanza di rimessione alle sezioni unite e le modifiche introdotte dal dlgs n. 219/2023; pdf 14 pag

Autotutela sostitutiva e unicità dell’accertamento: l’ordinanza di rimessione alle sezioni unite e le modifiche introdotte dal dlgs n. 219/2023;

Approfondimento gratuito in pdf di 14 pagine.

Con l’ordinanza interlocutoria n. 33665 del 1° dicembre 2023, la Quinta Sezione della Corte di Cassazione ha rimesso al vaglio delle Sezioni Unite due annose questioni, strettamente correlate tra loro e sulle quali l’orientamento di legittimità non è univoco: l’una relativa ai limiti dell’esercizio del potere di autotutela e l’altra sul rapporto tra il potere di autotutela e il principio di unicità dell’accertamento.

Più nello specifico, le questioni sottoposte alla valutazione delle Sezioni Unite sono le seguenti:

• in primo luogo, se l’esercizio del potere di autotutela tributaria presuppone l’esistenza di soli vizi formali presenti nell’atto impositivo e non anche vizi di carattere sostanziale, con l’ulteriore e consequenziale questione se oggetto di tutela è l’interesse individuale del contribuente (con esclusione del potere dell’Amministrazione finanziaria di adottare provvedimenti di annullamento in malam partem) o l’interesse pubblico alla corretta esazione dei tributi (con gli unici limiti della decadenza dei termini accertativi ovvero del giudicato);
• in secondo luogo, se l’esercizio del potere di autotutela tributaria correlato alla sussistenza di vizi sostanziali (e non solo formali) configuri un’ulteriore deroga al principio dell’unicità dell’accertamento.

Nonostante si sia in attesa di un intervento nomofilattico delle Sezioni Unite, tuttavia, il D. Lgs. n. 219/2023 - recante “Modifiche allo statuto dei diritti del contribuente” (in G.U. Serie Generale n. 2 del 03 gennaio 2024) - ha introdotto alcune modifiche in tema di autotutela a partire dal 18/01/2024.

In particolare, il citato D.Lgs. 219/2023:

• ha introdotto gli artt. 10-quater e 10-quinquies nella L. 212/2000, relativi, rispettivamente, all’autotutela obbligatoria e facoltativa (art. 1, co. 1, lett. m), D.Lgs. 219/2023);
• ha abrogato l’art. 2-quater D. L. n. 564/1994, convertito, con modificazioni, dalla Legge n. 656/1994 (art. 2, comma 4, lett. a), del D. Lgs. n. 219/2023);
• ha abrogato il D.M. 37/1997 (art. 2, comma 4, lett. b), del D. Lgs. n. 219/2023).

Ebbene, come si dirà meglio nel prosieguo dell'approfondimento, alla luce delle modifiche legislative introdotte dal D.Lgs. 219/2023, l’intervento delle Sezioni Unite avrà rilevanza solo con riferimento al periodo fino al 17/01/2024.

Indice

1. Premessa
2. Le questioni affrontate dall’ordinanza di rimessione n. 33665/2023
2.1. Il caso
2.2. La normativa di riferimento in tema di autotutela tributaria come individuata dal collegio rimettente
2.3. Il contrasto giurisprudenziale relativo ai limiti dell’autotutela sostitutiva ed al rapporto tra questa e il principio di unicità dell’accertamento
3. Le novita’ legislative introdotte dal d. Lgs. N. 219/2023 in vigore dal 18/01/2024
3.1 il nuovo art. 10-quater l. N. 212/2000: autotutela obbligatoria
3.2. Il nuovo art. 10-quinquies l. N. 212/2000: autotutela facoltativa
4.  Considerazioni conclusive

Il “ricatto” dei rimborsi fiscali: la compensazione volontaria diventa compensazione forzata; approfondimento in pdf gratuito di 16 pagine

Lo schema di decreto legislativo recante disposizioni in materia di riordino del sistema nazionale della riscossione introduce una modifica di dubbia legittimità in tema di compensazione tra rimborsi e importi iscritti a ruolo. 

In particolare, è previsto che al contribuente che abbia omesso di pagare una o più cartelle e che non abbia accettato la compensazione volontaria, il rimborso dei crediti fiscali sarà congelato fino al 31 dicembre dell’anno successivo a quello della domanda, in vista dell’avvio di una procedura esecutiva.

Fanno eccezione i rimborsi per importi fino a € 500,00, i quali potranno sempre essere compensati in quanto non soggetti a verifica.

Approfondimento gratuito sulle novita’ introdotte dallo schema di decreto legislativo in materia di compensazione tra rimborsi e importi iscritti a ruolo, in pdf di 16 pagine.

Indice

1.    Premessa
2.    Le novita’ introdotte dallo schema di decreto legislativo in materia di compensazione tra rimborsi e importi iscritti a ruolo
3.    Il “ricatto” celato nell’art 15, comma 1, lett, b), dello schema: il blocco dei rimborsi fiscali
3.1. Il vigente meccanismo di compensazione volontaria con crediti d'imposta
3.2. Il meccanismo di compensazione volontaria con crediti d'imposta come riscritto dallo schema di decreto
3.3. Il nuovo meccanismo normativizza il “blocco dei rimborsi fiscali”
4.    Osservazioni conclusive

Bozza del decreto legislativo di Riforma del processo tributario approvato dal Consiglio dei Ministri il 16.11.2023

Bozza del Decreto Legislativo di riforma del processo tributario in formato pdf, approvato dal Consiglio dei Ministri il 16 novembre 2023, con gli articoli aggiornati evidenziati in rosso.