I bonus e i crediti fiscali sono da sempre "croce e delizia" in quanto da un lato il beneficio che apportano è positivo, dallaltro l'indicazione degli stessi in bilancio o nelle dichiarazioni dei redditi risulta spesso caotico. La vetta di difficoltà per quest'anno è stata raggiunta dall'indicazione nelle dichiarazioni dei redditi degli aiuti per Covid.
Ma ci sono differenze in bilancio tra crediti d'imposta e bonus? Di seguito i passi da fare per non incorrere in errori.
Bonus fiscali in bilancio: quale esercizio?
Il primo problema che si incontra con i crediti d'imposta e i bonus fiscali è scegliere correttamente l'esercizio d'iscrizione delle poste in bilancio.
Andando con ordine, il principio contabile OIC 15 al punto 30 specifica che "i crediti che si originano per ragioni differenti dallo scambio di beni e servizi (...) sono iscrivibili in bilancio se sussiste “titolo” al credito, cioè se rappresentano effettivamente un'obbligazione di terzi verso la società." Questa indicazione è in linea con quanto previsto a livello fiscale dall'articolo 109 del TUIR, in questo modo si evitano doppi binari.
Facciamo un esempio: quando sorge il titolo al credito nel caso di formazione 4.0 dei dipendenti? Il titolo al credito sorge quando effettivamente gli investimenti sono effettuati.
Crediti d'imposta: indicazione nella voce 20
Tornando a questo previsto dai principi contabili OIC, il principio 25 chiarisce che nella voce 20 "imposte sul reddito dell’esercizio correnti, differite e anticipate " si devono iscrivere tutte le imposte con i relativi oneri accessori, incluse le rettifiche. In particolare, i debiti tributari nella voce 20 devono iscritti al netto di acconti, ritenute d'acconto subite e crediti d'imposta. Quindi se la legge che istituisce il bonus fiscale lo definisce "credito di imposta ", lo stesso andando a riduzione delle imposte, va indicato nella voce 20.
Diversamente, se il bonus fiscale è un contributo che viene erogato all'impresa, questo va rilevato nella voce A.5 del conto economico tra i ricavi e i proventi.
