Novità nella dichiarazione IRAP 2018 per le attività agricole. Com'è noto, con la Legge di Stabilità 2016 (L. 205/2015, art.1, comma 70) sono stati esclusi dalla soggettività passiva dell’IRAP i soggetti che esercitano un’attività agricola ai sensi dell’art. 32 del TUIR, che fino a tale anno erano assoggettati all’aliquota dell’1,9%.
Tuttavia, l’esercizio di un’attività agricola costituisce (ancora) presupposto per l’applicazione dell’IRAP ai sensi dell’art. 2 del D.Lgs. n. 446/1997, il quale prevede come rilevante “l’esercizio abituale di un’attività diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi".
La situazione che si viene a creare è quindi la seguente:
| Attività agricole non soggette ad Irap | Attività agricole soggette ad Irap |
| coloro che esercitano un’attività agricola rientrante nei limiti dell’art. 32 TUIR | attività di agriturismo (il valore della produzione da escludere dall’Irap riferito all’attività agricola viene determinato sulla base dei dati contabili risultanti dalle rispettive contabilità separate) |
| cooperative e loro consorzi che forniscono in via principale, anche nell’interesse di terzi, servizi nel settore della silvicoltura | allevamento di animali oltre i limiti dell’art. 32 c. 1 lett. b) TUIR (terreno insufficiente a produrre almeno 1/4 dei mangimi necessari), con applicazione dell’art. 56 c. 5 TUIR |
| cooperative agricole (e loro consorzi) della piccola pesca |
altre attività connesse indicate dall’art. 56-bis TUIR |
A seguito della nuova esenzione IRAP per l’esercizio dell’attività agricola, sono presenti quest’anno nel modello specifici campi.
Infatti, nell’ipotesi di esercizio sia di attività agricole escluse dall’imposizione ai fini IRAP sia di attività rilevanti ai fini IRAP, i soggetti che determinano il valore della produzione ai sensi dell’art. 5-bis nell’apposita sezione I dei quadri IQ e IP riportano sia i dati fiscali relativi all’attività soggetta ad IRAP sia quelli relativi all’attività esclusa.
| COMPILAZIONE DEL MODELLO IRAP | |
| Soggetti che determina l’IRAP in base ai criteri fiscali | Compilano la Sez. I dei Quadri IQ e IP riportando sia i dati fiscali relativi all’attività soggetta ad IRAP sia quelli relativi all’attività esclusa; la quota esclusa da tassazione viene indicata nei righi IQ11 o IP11 |
| Soggetti che determinano l’IRAP in base ai valori di bilancio | Compilano la Sez. II dei quadri IQ, IP e IE e la Sez. I del Quadro IC riportando i dati contabili risultanti dal conto economico ed escludendo la quota del valore della produzione riferita all’attività agricola tramite variazione fiscale da indicare tra le “altre variazioni” con il codice 11 |
| Soggetti che determinano il reddito con criteri forfetari | Compilano la Sez. III dei quadri IQ, IP e IE e Sez. V del Quadro IC. |
