Autotutela tributaria: i chiarimenti dell'Agenzia delle Entrate sulle novità

Le novità sulla gestione dell'autotutela obbligatoria e facoltativa introdotte dal Dlgs di riforma dello Statuto dei Diritti del Contribuente n. 219/2023

1) Autotutela obbligatoria (articolo 10-quater)

L’articolo 10-quater introduce un obbligo di autotutela per l’amministrazione finanziaria in specifici casi di "manifesta illegittimità".

L'amministrazione finanziaria è tenuta ad annullare, in tutto o in parte, atti di imposizione o a rinunciare all'imposizione senza necessità di istanza da parte del contribuente, anche in pendenza di giudizio o in caso di atti definitivi, nei seguenti casi di manifesta illegittimità dell'atto o dell'imposizione:

• Errore di persona
• Errore di calcolo
• Errore nell'individuazione del tributo
• Errore materiale del contribuente, facilmente riconoscibile dall'amministrazione finanziaria
• Errore sul presupposto d'imposta
• Mancata considerazione di pagamenti d'imposta regolarmente eseguiti
• Mancanza di documentazione successivamente sanata, non oltre i termini previsti a pena di decadenza

Tuttavia, l'obbligo di autotutela non sussiste in caso di sentenza passata in giudicato favorevole all'amministrazione finanziaria o se è trascorso un anno dalla definitività dell'atto viziato per mancata impugnazione.

2) Autotutela facoltativa (articolo 10-quinquies)

L’articolo 10-quinquies consente all’amministrazione di annullare atti non rientranti nei casi di autotutela obbligatoria.

Al di fuori dei casi previsti dall'articolo 10-quater, l'amministrazione finanziaria può procedere all'annullamento, totale o parziale, di atti di imposizione o alla rinuncia all'imposizione, senza necessità di istanza di parte, anche in pendenza di giudizio o in caso di atti definitivi, in presenza di una illegittimità o infondatezza dell'atto o dell'imposizione.

3) Modalità di presentazione della richiesta di autotutela

Le richieste di autotutela devono essere indirizzate all’Ufficio emittente e devono riportare dati completi, incluse motivazioni chiare e documentazione a supporto.

L’istanza deve essere presentata avvalendosi di strumenti atti a certificarne l’invio da parte del soggetto legittimato a presentarla, tramite, ad esempio, l'utilizzo dei servizi telematici (accesso tramite SPID, CIE o CNS), tramite posta elettronica certificata o in alternativa tramite consegna a mano con accesso fisico allo sportello.

Contenuto dell'istanza di autotutela

L'istanza deve essere redatta in carta semplice e contenere:

• Dati del richiedente: nome, cognome, codice fiscale e recapiti.
• Riferimenti dell'atto contestato: tipo di atto (ad esempio, avviso di accertamento o cartella di pagamento), numero e data dell'atto, anno d'imposta.
• Motivazioni della richiesta: esposizione chiara e dettagliata dei motivi per cui si ritiene l'atto illegittimo o infondato.
• Documentazione a supporto: allegare copia dell'atto contestato e ogni altro documento utile a comprovare le proprie ragioni.

Fonte immagine: Foto di Gerd Altmann da Pixabay

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