Il T.U.I.R. (art. 107, commi 1 e 2) permette alle imprese di dedurre fiscalmente gli accantonamenti a fondi specifici del passivo per coprire future
- spese per lavori ciclici di manutenzione e revisione di navi e aeromobili, nonché
- spese per il ripristino o la sostituzione di beni gratuitamente devolvibili alla fine della concessione.
Questi accantonamenti, destinati a spese non ancora definite in ammontare o data, devono essere registrati separatamente nella voce B4 del Passivo dello Stato patrimoniale come "Altri fondi" e non costituiscono poste rettificative dell'attivo.
L'importo deducibile può essere inferiore a quello effettivamente considerato adeguato, portando a possibili variazioni in aumento nel calcolo del reddito imponibile, pari alla differenza tra gli importi iscritti a Conto economico e quelli effettivamente deducibili secondo le normative fiscali.
Quando l’impresa pianifica degli interventi di manutenzione sulle immobilizzazioni di natura ricorrente si parla invece di manutenzioni programmate.
Ecco una tabella riepilogativa dei fondi menzionati che fornisce una panoramica chiara sullo scopo, la deducibilità fiscale, e gli obiettivi principali di ciascun fondo, aiutando a comprendere le loro funzioni e importanza nella gestione finanziaria e operativa delle imprese.
| # | Fondo | Descrizione | Deducibilità Fiscale | Obiettivo |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Lavori Ciclici di Manutenzione e Revisione di Navi ed Aeromobili | Dedicato a coprire spese future per la manutenzione e revisione periodica di navi e aeromobili, con una deducibilità fiscale fino al 5% del costo del bene. | Sì, fino al 5% del costo del bene | Mantenere navi e aeromobili in condizioni ottimali e conformi alle normative. |
| 2 | Ripristino dei Beni Gratuitamente Devolvibili | Finalizzato a finanziare il ripristino o la sostituzione di beni al termine di una concessione, con deducibilità limitata al 5% del costo del bene (1% per autostrade e trafori). | Sì, limitata al 5% del costo del bene (1% per settori specifici) | Garantire la disponibilità finanziaria per il ripristino o la sostituzione di beni a fine concessione. |
| 3 | Manutenzioni Programmate | Riservato a interventi di manutenzione su immobilizzazioni di natura ricorrente, non deducibile fiscalmente ma essenziale per la pianificazione degli interventi. | No | Pianificare e finanziare interventi di manutenzione ricorrente su immobilizzazioni. |
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