Obblighi di sindaci e revisori nella prevenzione e gestione della crisi

Il Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza ha introdotto importanti novità in tema di adempimenti e responsabilità a carico degli amministratori, dell’Organo di Controllo ed ora anche dei revisori, cui è affidato il compito di monitorare non solo le condizioni di continuità aziendale, ma anche la sostenibilità economica e finanziaria dell’impresa nel breve termine, nonché di accertare l’adeguatezza degli assetti organizzativi dell’azienda, al fine dell’emersione tempestiva della crisi.

Il libro Gli obblighi di sindaci e revisori nella prevenzione e gestione della crisi di Daniela Savi sarà disponibile dal 14 novembre e, nella terza edizione,  è aggiornato al D.Lgs. 12 gennaio 2019, n. 14, “Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza”, come modificato dal D.Lgs. n. 83/2022 e in vigore dal 15 luglio 2022, al Decreto Dirigenziale 21 marzo 2023, ai documenti del C.N.D.C.E.C. del 7-25 luglio 2023, e del 20 dicembre 2023, nonché al recentissimo D.Lgs. 136/2024 (c.d. “Terzo correttivo al Codice della Crisi”). Arricchiscono il volume formule e check list personalizzabili e l’applicativo di calcolo “Soglie di allerta”, per supportare al meglio amministratori, sindaci e revisori.

Di seguito ulteriori dettagli tratti dall’introduzione del libro.

1) Obblighi di sindaci e revisori nella prevenzione e gestione della crisi: introduzione

Il decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14, recante il “Codice della crisi di impresa e dell’insolvenza”, modificato dal D.Lgs. 83/2022 e dal D.Lgs. 13 settembre 2024, n.136 (“Correttivo-ter”), ha introdotto importanti novità in tema di adempimenti e responsabilità a carico di Amministratori e Organi di Controllo (Collegio Sindacale, Sindaci Unici), ampliandone l’applicazione in capo ai soggetti che si occupano solo della revisione. Una serie di disposizioni che confermano il ruolo di “sentinella” del Sindaco e anche del Revisore, a cui è affidato, ora, il compito di monitorare le attività degli Amministratori per la rilevazione tempestiva della crisi e, tra queste, non solo di verificare le condizioni di continuità aziendale e di sostenibilità economica e finanziaria dell’impresa nel breve termine, ma anche l’idoneità dell’organizzazione e dei sistemi contabili dell’azienda per l’intercettazione tempestiva dei segnali di difficoltà; contestualmente è stato previsto un inasprimento delle responsabilità a carico degli Amministratori e dei professionisti incaricati delle attività di vigilanza di cui all’art. 2403 c.c. e della revisione legale di cui all’art. 2409-bis c.c., prevedendo alcune ipotesi di attenuazione.

I flussi economici e finanziari prospettici, l’adeguatezza degli assetti organizzativi e amministrativo-contabili, da valutarsi ora nel rispetto delle disposizioni di cui all’art. 3 C.C.I.I., le esposizioni verso alcuni creditori sociali dovranno essere periodicamente e regolarmente monitorate, anche al fine di evitare il rischio di responsabilità solidale di Sindaci e Revisori, unitamente all’Organo Amministrativo, che non abbia adottato tempestive iniziative per la risoluzione della crisi, ai sensi dell’art. 2407 c.c.

Qualora tali verifiche accertino una situazione di squilibrio, il nuovo Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (C.C.I.I.) pone a carico dell’Organo di Controllo (Sindaci e Revisori) l’obbligo di segnalarne l’esistenza all’Organo Amministrativo al fine di adottare le misure più opportune per rispristinare l’equilibrio economico ed evitare che evolva in insolvenza. Rispetto alla precedente formulazione, con l’abolizione dell’Organismo di Composizione della Crisi d’Impresa (O.C.R.I.), è stato eliminato l’obbligo del Sindaco di notificare a terzi la situazione di crisi “non gestita”, in caso di inerzia degli Amministratori, senza però esonerarlo dai doveri a lui imposti ai sensi dell’art. 2409 c.c. (denunzia al Tribunale), tenendo conto che tra le misure di intervento il Legislatore attribuisce ora ai Sindaci persino la facoltà di depositare autonomamente l’istanza di liquidazione giudiziale al Tribunale competente (art. 37, secondo comma, C.C.I.I.).

Il libro Gli obblighi di sindaci e revisori nella prevenzione e gestione della crisi si propone di fornire ai professionisti che ricoprono le cariche di membri degli Organi di Controllo (Collegi Sindacali, Sindaci Unici e Revisori) un utile vademecum, completo di facsimili e procedure, per l’espletamento del proprio incarico, alla luce del Codice per la crisi d’impresa, come modificato dal D.Lgs. 83/2022 e recentemente dal Correttivo-ter e all’esito delle prime interpretazioni giurisprudenziali, a due anni dalla sua entrata in vigore. Una utile check list guiderà il lettore nella individuazione delle principali informazioni da acquisire per la verifica dell’adeguatezza dell’assetto organizzativo e l’elaborazione veloce e sintetica dei segnali di difficoltà, ora definiti ai commi 3 e 4 dell’art. 3 del decreto legislativo n. 14 del 12 gennaio 2019, con ciò superando le precedenti indicazioni operative contenute nel documento “Crisi d’impresa - Indici dell’allerta” (20 ottobre 2019), redatto a cura del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili.

A completamento dell’opera, verranno proposti esempi di verbali dei Sindaci e revisori per monitorare la rilevazione degli indici, nonché per predisporre le comunicazioni all’Organo Amministrativo, nei casi previsti. Un cenno è doveroso, infine, all’obbligo di nomina dell’Organo di Controllo con il riformulato art. 2477 c.c. volto ad innalzare le soglie dimensionali delle società per la loro istituzione nelle imprese minori, già in vigore con l’approvazione dei bilanci di esercizio chiusi al 31 dicembre 2022.

Il libro è aggiornato tenendo conto delle modifiche contenute nel D.Lgs. 83/2022 e del D.Lgs. 136/2024 (“Correttivo-ter”), delle “Norme di comportamento del Collegio Sindacale di società non quotate” pubblicate dal CNDCEC in data 20 dicembre 2023^[1] e di alcuni contributi pubblicati dal CNDCEC nel luglio 2023^[2].

Leggi il libro Gli obblighi di sindaci e revisori nella prevenzione e gestione della crisi di Daniela Savi

2) Obblighi di sindaci e revisori nella prevenzione e gestione della crisi: indice

Introduzione
 Capitolo 1
 Il nuovo codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza alla luce delle raccomandazioni e dei regolamenti comunitari
 1.1. La rilevazione tempestiva della crisi
 1.2. I soggetti coinvolti
 1.3. I nuovi limiti dimensionali per la nomina dell’Organo di Controllo o del Revisore e l’adeguamento degli statuti
 1.4. La decorrenza delle disposizioni

Capitolo 2
 I doveri degli Organi Amministrativi e degli Organi di Controllo per la prevenzione della crisi
 2.1. I doveri dell’imprenditore e degli Amministratori per la rilevazione
 tempestiva della crisi
 2.2. I doveri dell’Organo di Controllo e dei soggetti incaricati della revisione legale per la rilevazione tempestiva della crisi

Capitolo 3
 La verifica dell’adeguatezza del sistema organizzativo e amministrativo- contabile
 3.1. Assetti organizzativi e amministrativo-contabili
 3.2. L’adeguatezza dell’assetto organizzativo
 3.3. L’adeguatezza dell’assetto amministrativo-contabile
 3.4. Gli strumenti di programmazione e controllo adeguati al monitoraggio dei risultati aziendali e della prevedibile evoluzione
 3.5. Caratteristiche dei sistemi organizzativi, amministrativi e contabili secondo il codice della crisi e dell’insolvenza
 3.6. La valutazione dell’adeguatezza dei sistemi organizzativi, amministrativi e contabili per la rilevazione tempestiva della crisi da parte dell’Organo di Controllo
 3.7. Le segnalazioni dell’Organo di Controllo in merito all’adeguatezza degli assetti organizzativi e amministrativo-contabili
 3.8. L’adeguatezza dei sistemi organizzativi, amministrativi e contabili: la recente giurisprudenza
 3.8.1. L’approccio della Corte Suprema della Cassazione
 3.8.2. Tribunale di Roma – sentenza del 15 settembre 2020 – R.G. n. 3711/2020 V.G
 3.8.3. Tribunale di Cagliari – sentenza del 20 gennaio 2022 – R.G. n. 188/2021

Capitolo 4
 Gli strumenti di allerta e gli obblighi di segnalazione
 4.1. I soggetti coinvolti
 4.2. L’obbligo di segnalazione a carico dell’Organo di Controllo
 4.3. L’obbligo di segnalazione a carico dei Creditori qualificati
 4.4. L’obbligo di informativa a favore dell’Organo di Controllo posto a carico degli intermediari finanziari in caso di revoca o revisione degli affidamenti
 4.5. L’efficacia delle disposizioni, l’ambito di applicazione e le esclusioni

Capitolo 5
 Le attività del Collegio Sindacale e del Revisore per l’anticipata emersione della crisi – I segnali di difficoltà
 5.1. Le attività di vigilanza dell’Organo di Controllo in merito all’equilibrio aziendale ed al prevedibile andamento delle attività
 5.2. Relazione sulla gestione, rendiconto finanziario e indici di bilancio
 5.3. I segnali di difficoltà ai sensi dell’art. 3, comma 3 C.C.I.I
 5.4. I segnali di difficoltà “tempestivi” ai sensi dell’art. 3, comma
 4 C.C.I.I
 5.5. Le prospettive di continuità aziendale per i 12 mesi successivi
 5.6. Gli altri segnali: i fondati indizi della crisi e le prospettive di continuità 

Capitolo 6
 Indicatori della crisi per i Creditori pubblici qualificati
 6.1. Le soglie di esposizione
 6.2. La segnalazione dei Creditori pubblici qualificati all’Organo Amministrativo dell’azienda e all’Organo di Controllo... » 117

Capitolo 7
 La periodicità dei controlli e la tempestiva rilevazione dei segnali di difficoltà
 7.1. La periodicità dei controlli infrannuali
 7.2. La verifica periodica degli indicatori significativi e tempestivi
 7.3. La verifica annuale dell’Organo di Controllo

Capitolo 8
 Il contenuto delle segnalazioni dell’Organo di Controllo
 8.1. La segnalazione tempestiva all’Organo Amministrativo dell’esistenza di fondati indizi della crisi
 8.2. Le attività successive dell’Organo di Controllo

Capitolo 9
 La composizione negoziata per la crisi d’impresa
 9.1. L’istanza per la nomina dell’esperto a cura del debitore e l’avvio del procedimento di composizione negoziata della crisi
 9.2. La chiusura della procedura negoziata - Le alternative
 9.3. La transazione fiscale nell’ambito della composizione negoziata ed il ruolo dei Sindaci e Revisori

Capitolo 10
 Le responsabilità dell’Organo Amministrativo, dell’Organo di Controllo e del Revisore
 10.1. Le responsabilità dell’imprenditore e degli Amministratori ai fini della rilevazione tempestiva della crisi
 10.2. Le responsabilità dell’Organo di Controllo e del soggetto incaricato dell’attività di revisione ai fini della rilevazione tempestiva della crisi
 10.3. La nozione di “tempestività” ai fini dell’esonero o dell’attenuazione della responsabilità di Sindaci e Revisori
 
 Capitolo 11
 Il documento del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti prima dell’entrata in vigore del codice della crisi
 11.1. Il documento del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti
 11.2. Il sistema degli indici proposta dal Consiglio Nazionale
 11.3. Gli indicatori di squilibri economici, patrimoniali e finanziari
 11.3.1. L’approccio gerarchico e “a scalare”
 11.3.2. Patrimonio netto negativo
 11.3.3. Il tasso di copertura a servizio del debito (D.S.C.R.)
 11.3.4. Gli indici settoriali, oggi superati dalla nuova formulazione del codice della crisi
 11.4. La segnalazione dell’Organo di Controllo secondo il CNDCEC

Capitolo 12
 Il ruolo dei Sindaci nella composizione negoziata - Le norme di comportamento del Collegio Sindacale di società non quotate
 12.1. La vigilanza del Collegio Sindacale nella composizione negoziata
 12.2. La vigilanza del Collegio Sindacale a conclusione delle trattative
 12.3. Le norme di comportamento per il Collegio Sindacale nella crisi d’impresa
 Conclusioni
 
 Allegati
 Formulari e modelli
 1. Fac-simile verbale di verifica dell’Organo di Controllo relativo all’adeguatezza dell’assetto organizzativo
 2. Fac-simile verbale di verifica dell’Organo di Controllo sull’adeguatezza e sul funzionamento del sistema amministrativo- contabile
 3. Fac-simile verbale di verifica periodica dell’Organo di Controllo degli indici di equilibrio economico, patrimoniale, finanziario e della continuità d’impresa
 4. Prospetto indicatori dei segnali di difficoltà (art. 3 commi 3 e 4)
 5. Fac-simile verbale di verifica dell’Organo di Controllo per la segnalazione dei segnali di difficoltà all’Organo Amministrativo
 6. Fac-simile richiesta dell’Organo di Controllo agli istituti finanziari
 7. Fac-simile comunicazione dell’Organo di Controllo per i segnali della crisi all’Organo Amministrativo
 8. Fac-simile verbale di verifica dell’Organo di Controllo delle soluzioni individuate e delle azioni intraprese dall’Organo Amministrativo (con la presenza dell’Organo Amministrativo) – PARTE I
 9. Fac-simile verbale di verifica dell’Organo di Controllo delle
 soluzioni individuate e delle azioni intraprese dall’Organo
 Amministrativo – PARTE II
 10. Fac-simile verbale di verifica dell’Organo di Controllo dell’adozione delle soluzioni individuate e delle azioni intraprese dall’Organo Amministrativo – PARTE III
 1. Vigilanza sull’adeguatezza e sul funzionamento dell’assetto organizzativo
 2. Vigilanza sull’adeguatezza e sul funzionamento del sistema amministrativo-contabile
 3. Vigilanza sull’adeguatezza e sul funzionamento del sistema amministrativo-contabile ai fini della rilevazione tempestiva della crisi (art. 2086 c.c. C.C.I.I.) – Un esempio
 4. C heck list di verifica dell’Organo di Controllo relativo all’adeguatezza dell’assetto organizzativo estratto da “Documento ‘ASSETTI ORGANIZZATIVI, AMMINISTRATIVI E CONTABILI: CHECK-LIST OPERATIVE’ – Consiglio Nazionale Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili – 25 luglio 2023”
 5. Informazioni per la verifica dei segnali di difficoltà
 6. Lista di controllo particolareggiata (decreto dirigenziale 21 marzo 2023) (estratto)
 7. Test pratico per la verifica della ragionevole perseguibilità del risanamento (Allegato: estratto sezione I, decreto dirigenziale 21 marzo 2023) Glossario e tabelle di sintesi
 1. Tabella di sintesi sui segnali di difficoltà
 2. Tabella per la determinazione dei flussi di cassa – fabbisogno
 finanziario (sintetico)
 3. Indici settoriali - CNDC
 Normativa
 D.Lgs. 12 gennaio 2019, n. 14 aggiornato al D.Lgs. 136/2024, al D.Lgs. 17 giugno 2022, n. 83 e al D.L. 21 giugno 2022, n. 73 convertito in legge 4 agosto 2022, n. 122 (estratto)
 Documenti di approfondimento
 1. Il nuovo codice della crisi e dell’insolvenza e gli strumenti di regolazione della crisi: una panoramica d’insieme – Junior Enterprise Milano Economia Impresa Sociale ETS –
 Daniela Savi
 2. N orme di comportamento del Collegio Sindacale di società non quotate – 20 dicembre 2023 – Consiglio Nazionale dei
 Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili (estratto). » 295
 3. Guida operativa Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti – Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti
 Contabili di Roma – maggio 2015
 4. Documento di ricerca CNDCEC – Fondazione Nazionale dei Commercialisti – Gli assetti organizzativi, amministrativi e contabili: profili civilistici e aziendalistici – AA.VV. – 7 luglio 2023
 5. Documento di ricerca CNDCEC – Fondazione Nazionale dei Commercialisti – Assetti organizzativi, amministrativi e contabili: check list operative – AA.VV. – 25 luglio 2023 (estratto)
 6. Gli indici dell’allerta – Documento Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili – 20 ottobre 2019
 Bibliografia

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