Dichiarare i redditi dei terreni 2024 per l'anno 2023 - 4° parte

Non è semplice dichiarare i redditi dei terreni che sono distinti in reddito dominicale e in reddito agrario.

Se l’attività agricola è esercitata dal proprietario del terreno o dal titolare di altro diritto reale, questi deve dichiarare sia il reddito dominicale sia il reddito agrario. 

Nel caso di usufrutto, il titolare della “nuda proprietà” non deve dichiarare il terreno poiché l’obbligato è l’usufruttuario.

Se l’attività agricola è esercitata da un’altra persona, 

• il reddito dominicale deve essere dichiarato dal proprietario mentre 
• il reddito agrario deve essere dichiarato da chi esercita l’attività agricola, cioè l’affittuario o l’associato nel caso di conduzione associata.

Il Quadro RA deve essere compilato dal titolare dell’impresa agricola in forma familiare e dal titolare dell’azienda coniugale non gestita in forma societaria. L’obbligo non sussiste per il partecipante all’impresa familiare agricola, per il coniuge dell’azienda coniugale e per i soci di società semplici, società in nome collettivo o società in accomandita semplice oppure di società di fatto poiché devono compilare il Quadro RH.

Di seguito, la quarta parte dello speciale dedicato alla dichiarazione dei redditi dei terreni che approfondisce: il caso in cui il terreno è concesso in affitto ad uso non agricolo; quello in cui il terreno è affittato a un giovane agricoltore; il caso in cui i proprietari del terreno sono il coltivatore diretto o lo IAP ed il coniuge collaboratore nell'impresa familiare, il caso in cui il terreno è posseduto dalla società semplice e quello in cui è condotto in forma associata.

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• Dichiarare i redditi dei terreni 2024 per l'anno 2023 - 5° parte

1) Redditi dei terreni: terreno concesso in affitto ad uso non agricolo

Il terreno, per il periodo dal 1°.5 al 30.9, con reddito dominicale di 1.000 e reddito agrario di 900, è stato concesso in affitto ad uso campeggio per un canone di € 2.000.

Riparto in funzione del periodo di possesso:

1. reddito dominicale (periodo di possesso 1.1-30.4 e 1.10-31.12): 2.340x212:365= 1.359;
2. reddito dominicale (periodo di possesso 1.5-30.9): 2.340x153:365= 981;
3. reddito agrario (periodo 1.1-30.4 e 1.10-31.12): 1.990 x 212 : 365 = 1.156.

Il canone di affitto per cinque mesi (€ 2.000) non va indicato nel Quadro RA ma nel Quadro RL nel rigo “redditi fondiari non determinabili catastalmente.

Riassumendo:

• il reddito dominicale non va assoggettato all’IRPEF, trovando applicazione l’IMU, pur se è rilevante per due periodi, cioè:
  • la parte relativa al reddito dominicale del terreno per il periodo non oggetto del contratto pari a € 1.359;
  • la parte relativa al periodo di oggetto del contratto pari a € 981;
• il reddito agrario rivalutato è riferito al solo periodo non interessato dal contratto pari a € 1.156;
• il reddito diverso ammonta a € 2.000;
• il reddito complessivo somma a € 3.156, considerando le suddette componenti (cioè reddito agrario per € 1.156 e reddito diverso per € 2.000).

2) Redditi dei terreni: terreno affittato al giovane agricoltore

Il proprietario di un terreno, non soggetto all’IMU, con reddito dominicale di 1.000 e reddito agrario di 900 ha ceduto in affitto, per un periodo di otto anni e in regime non vincolistico, già due anni prima, ad un giovane agricoltore per un canone annuo di € 4.000. 

Il proprietario non dichiara il canone che ha percepito, ma dichiara il solo reddito dominicale non rivalutato nella misura dell’80% ma solo con la maggiorazione del 30% in quanto il contratto di affitto del terreno ad uso agricolo è stato stipulato per una durata non inferiore a cinque anni con un giovane coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale di età inferiore a 40 anni (da indicare in colonna 7 con il codice 4).

L’affittuario è tenuto a dichiarare il reddito agrario soltanto ai fini previdenziali.

3) Redditi dei terreni: terreno del collaboratore nell’impresa familiare

Se al terreno è attribuito il reddito dominicale di 1.000 e il reddito agrario di 900 e sono proprietari il coltivatore diretto (o l’imprenditore agricolo professionale) e il coniuge collaboratore nell’impresa familiare in ragione del 50% ciascuno:

1. il titolare deve compilare:

• • il Quadro RA indicando il 50% del reddito dominicale e il 51%, come minimo, del reddito agrario;
  • il Quadro RS indicando il 49% del reddito agrario, come massimo, spettante al collaboratore;

2. il coniuge deve compilare il Quadro RA del Modello 730 , indicando:

• • il 50% del reddito dominicale;
  • il codice identificativo “6” nella colonna 7 relativamente alla quota di reddito agrario, ovvero la quota del 49% esposta nel quadro RH della dichiarazione REDDITI PERSONE FISICHE.  

4) Redditi dei terreni: terreno posseduto dalla società semplice

Se al terreno di proprietà di una società semplice agricola, soggetto all’IMU, è attribuito un reddito dominicale di 1.000 e un reddito agrario di 900 e la società è composta dai soci 

• A con la quota di partecipazione del 30%, 
• B con la quota del 30% e  
• C con la quota del 40%,

ciascun socio può compilare il Modello 730 ovvero il Modello REDDITI PERSONE FISICHE esponendo la quota di reddito spettante.

La dichiarazione della società

La società deve compilare la dichiarazione REDDITI SP indicando al Quadro RA i suddetti redditi e al Quadro RS la quota di imputazione spettante a ciascun socio. Ai fini della compilazione del Modello 730 vanno indicate le quote di reddito dominicale imponibile o non imponibile e la quota di redito agrario per cui per i soci A e B il prospetto di riparto dei redditi deve considerare:

• il reddito dominicale rivalutato non imponibile ai fini dell’IRPEF: 2.340 x 30% = 702
• il reddito agrario (con il codice 5 nella colonna 2-titolo) rivalutato imponibile ai fini dell’IRPEF: 1.990 x 30% = 597.

I soci A e B possono presentare il Modello 730 compilandolo con i seguenti dati nel Quadro A, su due righe barrando la casella “continuazione”:

• rigo A1: quota di reddito agrario imponibile 597, con codice “5” in colonna 8;
• rigo A2: quota di reddito dominicale non imponibile (poiché il terreno è stato assoggettato all’IMU), con codice “10” in colonna 2-titolo.

Il socio C può presentare il Modello 730 compilandolo con i seguenti dati nel Quadro A, su due righe barrando la casella “continuazione”:

• rigo A1: quota di reddito agrario imponibile 796, con codice “5” in colonna 8;
• rigo A2: quota di reddito dominicale non imponibile (poiché il terreno è stato assoggettato all’IMU) con codice “10” in colonna 2.

La dichiarazione dei soci A e B

Non concorrono a formare il reddito complessivo i redditi dominicali e agrario se è barrata la casella 10 del Modello 730 dal coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale dichiarante se iscritto alla previdenza agricola; lo stesso dicasi per il collaboratore familiare del coltivatore diretto  titolare dell’impresa agricola se è iscritto alla gestione previdenziale agricola in qualità di coltivatore diretto e se appartiene allo stesso nucleo familiare del titolare dell’impresa agricola alla quale partecipa attivamente. 

Per l’anno 2023 non concorrono a formare il reddito complessivo i redditi dominicali e agrari dei coltivatori diretti e degli imprenditori agricoli professionali, ma devono essere indicati tra i “redditi fondiari non imponibili” ai fini previdenziali.

5) Redditi dei terreni: terreno condotto in forma associata

Un terreno, non assoggettato all’IMU, con reddito dominicale di 1.000 e reddito agrario di 900 è condotto in forma associata in ragione del 30% dal proprietario coltivatore diretto e del 70% da un associato. 

Il proprietario indica nella propria dichiarazione:

• il reddito dominicale di 1.000 e che l’IMU non è dovuta;
• la quota di reddito agrario di 270 (cioè il 30% di 900);
• che il terreno è stato condotto in forma associata;
• che i redditi fondiari non imponibili sommano a 1.800 per il reddito dominicale e a 459 per il reddito agrario (cioè 900 x 1,70 x30%), per un totale di 2.259.

Per l’anno 2023 non concorrono a formare il reddito complessivo i redditi dominicali e agrari dei coltivatori diretti e degli imprenditori agricoli professionali, ma devono essere indicati tra i “redditi fondiari non imponibili” ai fini previdenziali.