Legge di bilancio 2024: tutte le novità

La Legge di Bilancio 2024 legge n 213/2023 viene pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 303 Supplemento Ordinario del 30.12.2023 ed è entrata in vigore il 1 gennaio.

Evidenziamo le principali novità di quest'anno in tema di fisco e imprese.

Sempre in materia fiscale, va ricordato che è stata pubblicata le Legge di conversione del DL n 145/2023 o Collegato Fiscale o DL Anticipi.

1) Legge di Bilancio 2024: riepilogo dei principali contenuti

Vediamo le principali novità della Legge di Bilancio 2024 in vigore dal 1 gennaio.

L'articolo 1, comma 7 , interviene sulla disciplina del Fondo di garanzia per l'acquisto della prima casa, prorogando al 31 dicembre 2024 (dal 31 dicembre 2023) la possibilità di usufruire della garanzia massima dell'80%, a valere sul Fondo medesimo, sulla quota capitale dei mutui destinati alle categorie prioritarie, aventi specifici requisiti di reddito ed età. Il comma 8 assegna al citato Fondo di garanzia ulteriori 282 milioni per l'anno 2024.

I commi da 9 a 13, inseriti nel corso dell'esame in Senato prevedono l'inclusione tra le categorie prioritarie di "famiglie numerose" che rispettino determinate condizioni.

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Il comma 44 posticipa al 1° luglio 2024 la decorrenza dell'efficacia della c.d. plastic tax e della c.d. sugar tax istituite dalla legge di bilancio 2020.

Il successivo comma 45, riporta al 10% l'IVA relativa a prodotti assorbenti, tamponi e coppette mestruali nonché ad alcuni prodotti per la prima infanzia (latte e preparazioni alimentari per lattanti) e ai pannolini per bambini che era stata precedentemente ridotta al 5 per cento. Ripristina inoltre l'aliquota ordinaria per i seggiolini per bambini da installare negli autoveicoli, che era stata anch'essa precedentemente fissata al 5 per cento dalla legge di bilancio per il 2023.

L'articolo 1, comma 46, introdotto nel corso dell'esame parlamentare, assoggetta ad aliquota IVA ridotta al 10% la cessione dei pellet anche per i mesi di gennaio e febbraio 2024. 

L'articolo 1, comma 48, rimodula innalzandoli alcuni valori per le accise, gli oneri fiscali e l'aliquota di un'imposta di consumo previsti per alcuni prodotti di tabacco nonché per prodotti succedanei dei prodotti da fumo.

Il comma 54 modifica tra l'altro la disciplina relativa al cosiddetto tax credit cinema prevista dalla legge n. 220 del 2016 e ad ulteriori contributi previsti dalla medesima legge. 

L'articolo 1, comma 63, aumenta dal 21 al 26 per cento l'aliquota di imposta in forma di cedolare secca applicabile ai redditi derivanti dai contratti di locazione breve stipulati da persone fisiche, in caso di destinazione alla locazione breve di più di un appartamento per ciascun periodo d'imposta. 

Prevede inoltre che per i soggetti che esercitano attività di intermediazione immobiliare, ovvero che gestiscono portali telematici, qualora incassino o intervengano nel pagamento dei canoni relativi ai contratti in questione, la ritenuta venga operata a titolo di acconto. Modifica, infine, le modalità di adempimento agli obblighi derivanti dalla disciplina fiscale sulle locazioni brevi distinguendo tra soggetti residenti fuori dall'Unione Europea, a seconda del fatto che dispongano o meno di una stabile organizzazione in uno Stato membro, e soggetti residenti nell'Unione Europea che non dispongano di una stabile organizzazione in Italia. 

Il comma 64 dell'articolo 1 aggiunge tra i redditi diversi ai sensi del Testo Unico sulle Imposte sui Redditi (TUIR) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di immobili agevolati con il Superbonus.

Il comma 65 prevede che alle plusvalenze suddette si può applicare l'imposta, sostituiva dell'imposta sul reddito, del 26 per cento. Il comma 66 dispone che le predette disposizioni si applicano alle cessioni poste in essere a decorrere dal 1° gennaio 2024. 

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Il comma 71 detta una norma interpretativa in materia di esenzione IMU per gli immobili destinati esclusivamente allo svolgimento con modalità non commerciali di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, di ricerca scientifica, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive o attività di religione o di culto con riguardo alle attività svolte da: enti pubblici e privati diversi dalle società, trust che non hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciale e organismi di investimento collettivo del risparmio residenti nel territorio dello Stato.

Il comma 72 detta una norma concernente la tempestività delle delibere regolamentari e di approvazione delle aliquote e delle tariffe dei tributi comunali tra cui l'IMU, prevedendo di fatto, con il successivo comma 73 la disciplina applicabile in caso di differenza (positiva o negativa) e quindi un pagamento a saldo nel 2024.

I commi da 78 a 85 dell'articolo 1 recano norme sull'adeguamento delle esistenze fiscali, per gli esercenti attività di impresa, che non adottano i principi contabili internazionali per la redazione del bilancio d'esercizio. L'adeguamento, relativo al solo periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2023, può essere effettuato mediante eliminazione delle esistenze iniziali di quantità o valori superiori rispetto a quelli effettivi o mediante l'iscrizione delle esistenze iniziali precedentemente omesse. A seconda che venga effettuato tramite l'eliminazione o l'iscrizione di valori, dà luogo al pagamento di diverse imposte, non rilevando, in ogni caso, a fini sanzionatori di alcun genere. 

L'articolo 1, ai commi 86 e 87, dispone che l'Agenzia delle entrate verifichi, in relazione alle unità immobiliari oggetto degli interventi agevolati dal c.d. Superbonus, la presentazione delle dichiarazioni di variazione dello stato dei beni anche ai fini di eventuali effetti sulle rendite sull'immobile presenti in atti del catasto dei fabbricati. 

I commi da 88 a 90 dell'articolo 1 elevano, a decorrere dal 1° marzo 2024, la ritenuta d'acconto d'imposta sul reddito dovuta dai beneficiari all'atto dell'accredito dei pagamenti relativi ai bonifici disposti dai contribuenti per beneficiare di oneri deducibili o per i quali spetta la detrazione d'imposta ed estende, a decorrere dal 1° aprile 2024, la ritenuta d'imposta dovuta sulle provvigioni inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procacciamento di affari anche agli agenti di assicurazione e ai mediatori di assicurazione. 

Il comma 91 eleva l'aliquota ordinaria dell'IVIE - Imposta sul valore degli immobili situati all'estero - dallo 0,76 all'1,06 per cento e l'aliquota dell'IVAFE dal 2 al 4 per mille annuo per i prodotti finanziari detenuti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato. 

Il successivo comma 99 fa scaturire i medesimi effetti preclusivi previsti per i soggetti già destinatari del provvedimento di cessazione di altra partita IVA (presentazione di fideiussione, eventualmente parametrata alle violazioni fiscali riscontrate) anche nelle ipotesi in cui il contribuente abbia autonomamente comunicato, nei 12 mesi precedenti, la cessazione dell'attività. 

Il comma 249 dell'articolo 1 modifica la disposizione di copertura del credito di imposta per investimenti nella Zes unica del Mezzogiorno in modo da specificare il tetto di spesa.

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2) Collegato Fiscale convertito in Legge: il testo in GU n 293 del 16.12

Pubblicata in GU n 293 del 16 dicembre la legge n 191 di conversione del DL n 145/2023 o DL Anticipi, vediamo una sintesi delle novità introdotte:

• si rinvia, per il solo anno 2023, al 16 gennaio 2024 il secondo acconto IRPEF, oppure si prevede un pagamento rateale, per le imprese e professionisti che nel periodo d'imposta precedente dichiarano ricavi o compensi di  ammontare non  superiore  a  170.000 euro. Per i dettagli leggi: Acconto novembre IRPEF 2023: in cassa entro il 16 gennaio 2024,
• si prevede che il consumatore potrà accedere anche ai dati sui beni acquistati o le prestazioni ricevute, senza preventiva adesione al servizio per consultare le fatture elettroniche B2C nel proprio cassetto fiscale. Per i dettagli leggi: E-fatture B2C: novità per la consultazione dal 2024,
• si prevede un rifinanziamento fino a 10 ML dei fondi per il bonus psicologico 2023. Per i dettagli leggi: Bonus psicologico 2023: le risorse salgono a 10 milioni,
• si prevede la remissione in termini della prima e della seconda rata della Rottamazione quater. Per approfondire leggi: Rottamazione quater: c'è tempo fino al 18.12 per pagare I e II rata scadute,
• si amplia la platea dei soggetti abilitati al deposito bilanci. Leggi anche: Deposito Bilanci: novità per gli Esperti Contabili,
• viene rifinanziato il Bonus patenti giovani autotrasportatori: stanziati altri 2,4 ML 
• viene prevista l'IVA agevolata per gli integratori alimentari. Leggi qui per approfondire
• si prevede l'esenzione IVA per determinati trattamenti di chirurgia estetica e a certe condizioni. Leggi qui
• slitta al 30 luglio 2024 la sanatoria per i crediti di ricerca e sviluppo. Leggi anche: Crediti ricerca e sviluppo: slitta a luglio 2024 il riversamento 
• si prevedono importanti novità per le locazioni brevi e turistiche relativi al codice identificativo CIN.