L'iter della Riforma Fiscale prosegue il suo iter iniziato nel 2023.
Ecco la tabella che riassume i decreti legislativi approvati fino ad oggi nell'ambito della Riforma Fiscale;
Titolo del Decreto Legislativo | Data di prima approvazione | Numero del Decreto e approvazione definitiva con pubblicazione in GU |
1. Attuazione primo modulo riforma Irpef e altre misure in tema di imposte sui redditi | 30 dicembre 2023 | |
2. Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalità internazionale | 27 dicembre 2023 | |
3. Modifiche allo Statuto dei diritti del contribuente | 30 dicembre 2023 | |
4. Razionalizzazione e semplificazione delle norme in materia di adempimenti tributari | 8 gennaio 2024 | |
5. Disposizioni in materia di accertamento tributario e di concordato preventivo biennale | 12 febbraio 2024 | |
6. Potenziamento del regime di adempimento collaborativo | 30 dicembre 2023 | |
7. Revisione disciplina del contenzioso tributario | 30 dicembre 2023 | |
8. Disposizioni in materia di riordino del settore dei giochi, a partire da quelli a distanza | 25 marzo 2024 | |
9. Revisione del sistema sanzionatorio tributario | 24 maggio 2024 | |
10. Revisione della disciplina doganale e del sistema sanzionatorio in materia di accise | 26 marzo 2024 | |
11. Disposizioni in materia di riordino del sistema nazionale della riscossione | 11 marzo 2024 | |
12. Dlgs in materia di razionalizzazione dell’imposta di registro, successioni e donazioni, bollo | 9 aprile 2024 |
13. Correttivo in materia di regime di adempimento collaborativo, razionalizzazione e semplificazione degli adempimenti tributari e concordato preventivo biennale | Dlgs n 108 del 05.08.2024 | |
14. Revisione del regime impositivo dei redditi (IRPEF e IRES) | 3 dicembre 2024 | Dlgs n 192 Riforma delle Imposte Dirette |
Inoltre si segnala che è stato approvato il Decreto Correttivo Adempimenti e Concordato preventivo pubblicato in GU n 182 del 5 agosto.
Relativamente ai provvedimenti attuativi chiamati di secondo livello, ossia norme applicative che l'agenzia delle entrate o i ministeri hanno emanato per le istruzioni pratiche sulle novità introdotte dai Decreti Legislativi di riforma fiscale, vediamo un quadro di sintesi, premettendo che al mese di dicembre 2024 è stato approvato il 37% di quanto previsto.
Tabella di riepilogo dei provvedimenti attuativi della Riforma fiscale:
- Dlgs fiscalità internazionale:
- Controllate estere: Provvedimento ADE n 213637/2024
- Attuazione dell’imposta minima nazionale: Decreto Ministeriale MEF 1° luglio 2024
- Riduzione da attività economica sostanziale: Decreto Ministeriale MEF 11 ottobre 2024
- Norme dei regimi semplificati opzionali previsti da un accordo internazionale in ambito Ue e dei semplificati nazionali: Decreto Ministeriale MEF 20 maggio 2024
- Set documentale idoneo a neutralizzare i disallineamenti da ibridi: Decreto Ministeriale 6 dicembre 2024 (non ancora in GU)
- Dlgs Cooperative compliance:
- Requisiti dei professionisti abilitati a certificare il rischio fiscale: Decreto Ministeriale MEF 12 novembre 2024 con Ministero della Giustizia (non ancora in GU)
- Attestazione dell’efficacia dei sistemi di gestione del rischio fiscale: Decreto Ministeriale MEF 21 novembre 2024
- Codice di condotta tra Fisco e contribuenti aderenti al regime: Decreto Ministeriale MEF 29 aprile e 3 ottobre 2024
- Procedure con cui il contribuente può allinearsi alle indicazioni degli uffici e ravvedersi: Decreto Ministeriale 31 luglio 2024, n. 126
- Disciplina del contraddittorio sulle istanze degli aderenti: Dm MEF 20 maggio 2024
- Requisiti soggettivi e oggettivi di accesso al regime di adempimento collaborativo: Decreto Ministeriale 6 dicembre 2024 (non ancora in GU)
- Dlgs Giochi:
- Albo e requisiti del punto vendita ricariche e dell’insegna o targa esterna: Determina ADM 656848/2024 del 25 ottobre (sospesa dal Tar Lazio in attesa di giudizio nel merito)
- Compensi per i componenti della commissione di gara per la gestione del Lotto automatizzato e degli altri giochi numerici: Decreto Ministeriale MEF 29 novembre 2024 (non ancora in GU)
- Dlgs Irpef-IRES
- Bonus assunzioni e coefficienti per lavoratori svantaggiati: Decreto Ministeriale MEF di concerto con il Lavoro 25 giugno 2024
- Dlgs Statuto del Contribuente
- Elenco atti esclusi dal principio del contraddittorio: Decreto Ministeriale 24 aprile 2024
- Nuove regole della consulenza giuridica: Decreto Ministeriale MEF
- Dlgs Adempimenti Tributari
- Modalità con cui il contribuente dal 2024 può approvare o modificare la dichiarazione precompilata: Provvedimento ADE n 210954/2024 del 29 aprile
- Ulteriori tipi di reddito dichiarabili con il 730: Provvedimento ADE n 68472/2024 del 29 febbraio
- Modello per comunicare la fine del ruolo di depositario delle scritture contabili: provvedimento ADE n 198619/2024 del 17 aprile
- Invio semestrale dati delle spese mediche per la precompilata: Decreto Ministeriale MEF 8 febbraio 2024
- Progressiva semplificazione dei modelli Redditi, Irap e Iva: Provvedimento ADE n 68706/2024, 68499/2024, 68514/2024 e 68687/2024 del 29 febbraio
- Possibilità di addebito somme per scadenze prestabilite: Provvedimento ADE n 313945/2024 del 26 luglio
- Modello di delega unica per le Entrate: Provvedimento ADE n 0375356/2024 del 2 ottobre
- Rafforzamento dei servizi digitali Entrate: Provvedimento ADE n 422344/2024 del 21 novembre sull’assistenza via Civis alle comunicazioni sul bollo delle e-fatture
- Contenuti conoscitivi del cassetto fiscale rafforzati: Provvedimento ADE n 419815/2024 del 19 novembre sulla gestione online delle comunicazioni art. 36-bis e 54-bis
- Dlgs Accertamento
- Ufficio competente per i soggetti senza domicilio fiscale: Provvedimento ADE n 257290/2024 del 5 giugno
- Disciplina di sottoscrizione anche digitale dei Pvc: Provvedimento ADE n 372380/2024 del 30 settembre
- Modalità di elezione del domicilio digitale speciale, conferma e revoca degli indirizzi: Provvedimento ADE n 379575/2024 del 7 ottobre
- Definizione dei criteri con cui il rappresentante fiscale può assumere il ruolo previo rilascio di garanzia: Decreto Ministeriale MEF 9 dicembre 2024 (non ancora in GU)
- Garanzia richiesta agli operatori non residenti Ue che operano tramite un rappresentante fiscale: Decreto Ministeriale MEF dicembre 2024 (non ancora in GU)
- Modalità e dati da comunicare per il concordato biennale: Provvedimento ADE n 68629/2024 del 29 febbraio e n 192000/2024 del 12 aprile
- Metodologia di calcolo della proposta di concordato per gli Isa ed eventi straordinari che fanno cessare: Decreto Ministeriale MEF 14 giugno 2024
- Metodo di calcolo della proposta di concordato per i forfettari: Decreto Ministeriale MEF 15 luglio 2024
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1) Riforma Fiscale: cosa contiene la Legge n 111/2023
La delega (legge n 111/2023), il cui testo è composta da 23 articoli, dovrà essere esercitata dal Governo entro ventiquattro mesi dall'entrata in vigore della legge avvenuta con la pubblicazione in GU n 189 del 14 agosto 2023.
Il presidente del consiglio Giorgia Meloni, all'atto della sua approvazione aveva dichiarato: "Sono molto soddisfatta dell'approvazione della delega fiscale. Una riforma strutturale e organica, che incarna una chiara visione di sviluppo e crescita e che l'Italia aspettava da 50 anni. Meno tasse su famiglie e imprese, un fisco più giusto e più equo, più soldi in busta paga e tasse più basse per chi assume e investe, procedimenti più semplici e veloci. Sono alcuni dei principi di un provvedimento storico che rivoluzionerà il rapporto tra fisco, cittadini e imprese e che il governo lavorerà per attuare con i decreti attuativi".
Sinteticamente vengono confermati:
- il passaggio a tre aliquote IRPEF,
- tassazione agevolata su straordinari, tredicesima e premi di produttività.
- misura ordinaria dell’aliquota, pari al 24%, per l'IRES e disposta la riduzione dell’aliquota stessa sulla parte di reddito impiegata in investimenti, in nuove assunzioni o in schemi stabili di partecipazione dei dipendenti agli utili
- revisione della disciplina IVA per adeguarla alla normativa Ue.
- rateizzazione acconti e saldi Irpef per autonomi e imprenditori individuali.
- estesa agli immobili adibiti ad uso diverso da quello abitativo la cedolare secca purché il conduttore sia un esercente, una attività d'impresa, o di arti e professioni.
Il 7 agosto 2023 con la firma di un decreto è stato istituito il Comitato tecnico per la riforma tributaria.
Al Comitato tecnico è assegnato il compito di proporre idee e tradurle in schemi di decreti delegati, a lavoro dal settembre scorso, per ottenere il parere delle Camere e la loro entrata in vigore dal prossimo anno.
Si ricorda infine che il Governo, secondo quanto disposto dall’art. 19 del Ddl. delega, è delegato ad adottare, entro 24 mesi dall’entrata in vigore della legge delega, uno o più decreti legislativi per il riordino organico delle disposizioni che regolano il sistema tributario, mediante la redazione di testi unici, attenendosi ai seguenti princìpi e criteri direttivi.
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2) Riforma fiscale 2024: il Dlgs su Accertamento e Concordato preventivo
Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n 43 del 21 febbraio 2024 il Decreto legiglativo n 13 del 12 febbraio, con le nuove regole dell’accertamento tributario e la disciplina del concordato preventivo biennale.
Il testo entra in vigore al 22 febbraio ma le norme sulla riforma dell’accertamento con contradditorio preventivo avranno piena attuazione dal 30 aprile 2024, mentre quelle relative al concordato si applicano a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2023.
Tra le novità, viene modificato quanto previsto dal Dlgs n. 218/1997, relativo alle disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale, estendendo la disciplina dell'adesione, oltre che all'accertamento delle imposte sui redditi e dell'Iva, anche agli atti di recupero.
Una novità da evidenziare è che lo schema di atto, comunicato al contribuente per il contraddittorio preventivo, reca oltre all’invito alla formulazione di osservazioni, anche quello alla presentazione di istanza per la definizione dell’accertamento con adesione, in luogo delle osservazioni.
L’invito alla presentazione di istanza per la definizione dell’accertamento con adesione è contenuto nell’avviso di accertamento o di rettifica ovvero nell’atto di recupero non soggetto all’obbligo di contraddittorio preventivo.
Inoltre l’ufficio, nei casi in cui debba procedere a contraddittorio, contestualmente alla notifica dell'avviso di accertamento o di rettifica ovvero dell'atto di recupero, ovvero su istanza del contribuente, nei casi di accertamento con adesione o di conciliazione giudiziale, deve comunicare al contribuente un invito a comparire.
Viene abrogata la norma che prevedeva la possibilità di notificare direttamente l’avviso senza il precedente invito.
Per le numerose altre novità si rimanda al testo del Decreto Legislativo n 13/2024.
Attenzione al fatto che è stato approvato il Decreto Correttivo Adempimenti e Concorcato preventivo pubblicato in GU n 182 del 5 agosto.
Per una sintesi di tutte le Novità ti segnaliamo gli eBook:
- Tutte le Novità nella Delega al Governo per la Riforma Fiscale
- Decreto Riscossione
- Riforma Irpef, Semplificazioni, Statuto contribuente
- Riforma accertamento e concordato biennale
- Guida completa agli interpelli con Formulario
- Manuale di fiscalità internazionale
- L'Autotutela per sistemare la propria posizione fiscale
Segui il nostro dossier sulla Riforma Fiscale
3) Riforma fiscale 2024: il Dlgs sugli adempimenti tributari
Pubblicato in GU n 9 del 12 gennaio il Decreto Legislativo con Razionalizzazione e semplificazione delle norme in materia di adempimenti tributari.
Si ricorda che la Riforma fiscale, in linea generale, prevede la revisione e graduale riduzione dell’Irpef, nel rispetto del principio di progressività e nella prospettiva di transizione del sistema verso l'aliquota impositiva unica.
Nel riordino delle agevolazioni si dovrà tenere conto delle relative finalità, con particolare riguardo ad alcuni elementi tra cui composizione del nucleo familiare, tutela della casa, della salute, dell'istruzione e presenza di soggetti disabili.
Rimodulazione anche delle imposte per i contribuenti titolari di partita IVA con la possibilità di pagamento rateale del dovuto durante tutto l’arco dell’anno.
Inoltre, nello specifico per i pagamenti, si dovrebbe prevedere in modo graduale, il passaggio al versamento anche mensile degli acconti di novembre relativi alle imposte sui redditi delle partite Iva a cui si applicano gli Isa
La novità non dovrà naturalmente prevedere peggioramenti per il contribuente né nuovi o più oneri per la finanza pubblica.
Inoltre alla Camera è stato inserito l'obiettivo a tema di lavoro autonomo eventuale riduzione della ritenuta d’acconto.
Sui contenuti del Decreto in oggetto leggi anche i seguenti approfondimenti in via di aggiornamento con il testo definitivo della norme appena pubblicate:
- Precompilata 2024: le semplificazioni della Riforma Fiscale
- Certificazione Unica Forfettari: addio dal 2024
- ISA 2024: cosa cambierà
- Depositario scritture contabili: comunicazione telematica se l'ex cliente non provvede
- Acconti imposte 2024: confermata la rata del 16 dicembre
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4) Riforma fiscale 2024: il Dlgs sul Contenzioso tributario
Pubblicato in GU n 2 del 3 gennaio 2024 il Decreto legislativo sul Contenzioso tributario.
Il testo tiene conto dei pareri espressi dalle Commissioni parlamentari competenti e dalla Conferenza unificata.
Sono state modificate, tra l’altro, le disposizioni relative alle spese di giudizio prevedendo la compensazione delle stesse, oltre che in caso di soccombenza reciproca e quando ricorrono gravi ed eccezionali ragioni, anche nel caso in cui la parte è risultata vittoriosa sulla base di documenti decisivi che la stessa ha prodotto solo nel corso del giudizio.
Inoltre, solo per le controversie in cui il contribuente è costituito in giudizio personalmente, si ammette la possibilità di utilizzare anche la modalità di notifica e di deposito cartaceo degli atti.
Si include il rifiuto espresso dell’istanza di autotutela tra gli atti impugnabili.
Si prevede che, alla parte che lo abbia richiesto, sia garantito il diritto di discutere da remoto anche in caso di discussione in presenza e si chiarisce che, nel caso in cui una parte chieda di discutere in presenza, il giudice e il personale amministrativo partecipano sempre in presenza.
Infine, si definiscono con maggior chiarezza le modalità della redazione della sentenza in forma semplificata prevedendo che il giudice, nei casi di manifesta fondatezza, inammissibilità, improcedibilità o infondatezza del ricorso, decida, con motivazione recante un sintetico riferimento al punto di fatto o di diritto ritenuto risolutivo o a un precedente conforme
Vediamo un riepilogo delle principali novità per il contenzioso salvo appunto le modifiche su indicate al testo originario di approvazione preliminare.
Il Dlgs di Disposizioni in materia di contenzioso tributario, ai sensi dell’articolo 19 della legge 9 agosto 2023, n. 111 attua:
- il coordinamento tra gli istituti a finalità deflativa operanti nella fase antecedente la costituzione in giudizio;
- l’ampliamento e il potenziamento dell’informatizzazione della giustizia tributaria tramite la semplificazione della normativa processuale funzionale alla completa digitalizzazione del processo tributario, l’obbligo dell’utilizzo di modelli predefiniti per la redazione degli atti processuali, dei verbali e dei provvedimenti giurisdizionali, la disciplina delle conseguenze processuali derivanti dalla violazione degli obblighi di utilizzo delle modalità telematiche, la previsione che la discussione da remoto possa essere chiesta anche da una sola delle parti costituite nel processo, con istanza da notificare alle altre parti, fermo restando il diritto di queste ultime di partecipare in presenza;
- il rafforzamento del divieto di produrre nuovi documenti nei gradi processuali successivi al primo;
- la previsione della pubblicazione e della successiva comunicazione alle parti del dispositivo dei provvedimenti giurisdizionali entro termini ristretti;
- l’accelerazione dello svolgimento della fase cautelare anche nei gradi di giudizio successivi al primo;
- le previsioni sull’impugnabilità dell’ordinanza che accoglie o respinge l’istanza di sospensione dell’esecuzione dell’atto impugnato.
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Leggi anche:
- Le modifiche al processo tributario secondo la riforma fiscale (1° parte)
- Le modifiche al processo tributario secondo la riforma fiscale (2° parte)
- Le modifiche al processo tributario secondo la riforma fiscale (3° parte)
- Le modifiche al processo tributario secondo la riforma fiscale (4° parte)
- Riforma Fiscale: novità per il Contenzioso tributario
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5) Riforma fiscale 2024: il Dlgs sullo Statuto del contribuente
Pubblicato in GU n 2 del 3 gennaio il Dlgs sulla Statuto del Contribuente.
Rispetto al testo approvato preliminarmente si evidenzia che, in considerazione dei pareri espressi dalle Commissioni parlamentari competenti e dalla Conferenza unificata, sono state apportate alcune modifiche.
Lo stesso Governo nel comunicato stampa che annuncia la definitiva approvazione del provvedimento ha evidenziato che:
- si valorizza la vocazione delle disposizioni dello Statuto del contribuente quali norme di diretta attuazione dei principi costituzionali, di quelli dell’ordinamento dell’Unione Europea e della Convenzione europea dei diritti dell’uomo;
- Inoltre, per gli atti di accertamento adottati all’esito del contraddittorio con il contribuente, si si prevede l’obbligo di una motivazione rafforzata rispetto alle deduzioni non accolte;
- si rivede il regime temporale del contraddittorio preventivo, escludendo la possibilità di prorogare il termine ordinario di 60 giorni;
- si introduce nello Statuto del contribuente la disciplina in tema di nullità, estendendo la stessa anche ai casi di difetto assoluto di attribuzione e di violazione e/o elusione del giudicato;
- si amplia la casistica delle ipotesi di autotutela obbligatoria ad altre fattispecie, quali la mancata considerazione di pagamenti d’imposta regolarmente eseguiti, la mancanza di documentazione successivamente sanata non oltre i termini di decadenza e l’errore sul presupposto dell’imposta e si innalza a un anno il limite temporale per procedere all’autotutela dopo la definitività dell’atto;
- si riqualificano come annullabili gli atti dell’Amministrazione finanziaria adottati in difformità dal contenuto della risposta, espressa o tacita, precedentemente resa a un’istanza di interpello.
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