La revisione legale delle poste contabili comporta la conoscenza per ogni area di bilancio, degli:
- obiettivi,
- le asserzioni,
- nonché le attestazioni
della direzione/amministrazione da utilizzare per prendere in considerazione le diverse tipologie di errori che possono verificarsi.
La riconciliazione bancaria mensile/trimestrale rappresenta una delle principali procedure di revisione per la verifica della consistenza, della competenza e accuratezza del saldo di cassa.
La finalità della procedura di riconciliazione bancaria è verificare che il saldo contabile sia confermato dall’Istituto di Credito in cui il conto è acceso a meno di quelle operazioni (disposizioni e accrediti) che vanno rilevate per competenza.
A tal proposito il Principio contabile nazionale OIC 14 - Disponibilità liquide, nei paragrafi 14-19 fornisce delle guidelines piuttosto esaustive in merito alla rilevazione iniziale e alle valutazioni successive dei saldi banca.
In particolare, il predetto principio prevede che nei conti accesi alle disponibilità liquide siano rilevati tutti i movimenti in entrata e in uscita avvenuti entro la data di bilancio.
Inoltre, tali saldi dovranno includere:
- tutti gli assegni emessi ed i bonifici disposti entro la data di chiusura dell’esercizio, e
- tutti gli incassi ricevuti dalle banche o da altre istituzioni creditizie ed accreditati nei conti entro la chiusura dell’esercizio, anche se la relativa documentazione (i.e. gli estratti conto) è pervenuta nell’esercizio successivo.
Di conseguenza, la riduzione di disponibilità liquide e la corrispondente riduzione dei debiti relativa a rimesse di numerario uscite dalla cassa o disposte con assegni o bonifici bancari in data posteriore a quella di bilancio andranno rilevate nell’esercizio successivo.
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1) Tempestività e accuratezza e gli obiettivi della revisione
Le asserzioni, della direzione/amministratore, definite nell’ISA Italia 315 (2022), esplicite e no, contenute nel bilancio, sono utilizzate dal revisore per prendere in considerazione le diverse tipologie di errori potenziali che possono verificarsi. In particolare, la direzione o responsabile della redazione del bilancio nell’attestare che il bilancio è conforme con il quadro normativo sull’informativa finanziaria applicabile, formula implicitamente o esplicitamente delle asserzioni sugli elementi del bilancio, con riguardo alla loro rilevazione, quantificazione, presentazione e informativa.
Se la società sottoposta a revisione contabile è dotata di procedure di riconciliazione bancaria tempestive e accurate, il revisore potrà ridurre il lavoro di revisione sul saldo di cassa di fine esercizio. Le riconciliazioni bancarie costituiscono la base per le verifiche di una molteplicità di obiettivi della revisione:
- completezza,
- esistenza,
- competenza,
- valutazione.
Asserzioni | Attività/descrizione |
Completezza (C) | È stato incluso nel bilancio tutto ciò che avrebbe dovuto essere stato registrato o esposto in nota integrativa. Non ci sono attività, passività, transazioni o eventi non registrati o non esposti; la nota integrativa non ha elementi mancanti o incompleti. |
Esistenza (E) | Tutto ciò che è registrato o esposto nel bilancio esiste e vi è incluso. Le attività, le passività, le transazioni registrate e gli altri aspetti inclusi in nota integrativa esistono, si sono manifestati e sono pertinenti all’impresa. |
Accuratezza e competenza (A) | Tutti i ricavi, i costi, le attività e le passività sono proprietà dell’impresa e so- no stati registrati per un corretto importo e per competenza nell’esercizio corretto. Tale aspetto include anche l’appropriata classificazione degli importi e l’appropriata esposizione nella nota integrativa. |
Valutazione (V) | Le attività, le passività e il patrimonio netto sono registrati in bilancio ad un valore appropriato. Qualsiasi correzione causata da valutazioni, richiesta dal- la loro natura o dai principi contabili applicabili, è stata correttamente registrata. |
- Di seguito si rappresentano le asserzioni combinate nelle quattro categorie:
Asserzioni | Classi di operazioni | Saldi contabili | Presentazione ed Informative |
Completezza (C) | Completezza | Completezza | Completezza |
Esistenza (E) | Manifestazione | Esistenza | Manifestazione |
Accuratezza e competenza (A) | Accuratezza; competenza; classificazione | Diritti e obblighi; classificazione | Accuratezza; diritti e obblighi; classificazione e comprensibilità |
Valutazione |
| Valutazione | Valutazione |
2) La documentazione
La documentazione oggetto di revisione per le verifiche sui conti di cassa, comprende:
- copia delle riconciliazioni bancarie predisposte dalla società;
- estratti conto bancari/home banking relativi alle ultime transazioni bancarie dell’esercizio in corso addebitate/accreditate dagli Istituti finanziari;
- estratti conto bancari/home banking relativi alle prime transazioni bancarie dell’esercizio successivo.
