Riforma processo tributario 2022: guida alle novità

Nella Gazzetta Ufficiale n. 204 del 01.09.2022 è stata pubblicata la Legge 130/2022, di riforma della giustizia tributaria, che interviene sui testi normativi di riferimento in tale ambito (i D.Lgs 545/1992 e 546/1992). 

Sono state in particolare introdotte novità sia per quanto riguarda l’apparato di tale giurisdizione – commissioni giudicanti e magistrati tributari, che potranno assumere in taluni casi anche la “veste monocratica” – sia con riferimento alle norme che ne regolano il funzionamento, in molteplici aspetti di interesse – udienze in videoconferenza, onere della prova e possibilità di prova testimoniale eccetera – (re)introducendo anche, in alcune ipotesi specificamente disciplinate, la possibilità di definire le controversi pendenti in Cassazione.

1) Premessa

Con la Legge 130/2022, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 204 del 01.09.2022, è stata approvata la riforma della giustizia tributaria, con la quale vengono introdotte nuove norme che riguardano sia le regole del processo in materia fiscale (disposizioni su onere della prova, prova testimoniale in forma scritta eccetera), sia l’apparato giudiziario tributario (nuove previsioni su denominazione e reclutamento dei giudici tributari, limiti massimi di età[1] eccetera).

Il legislatore è intervenuto in particolare sui due testi normativi che regolano l’ambito della giustizia fiscale, ossia:

• il D.Lgs 545/1992[2], dedicato agli organismi giudicanti e
• il D.Lgs 546/1992[3] sul funzionamento del processo tributario in senso stretto.

La riforma ha applicazione in maniera temporalmente cadenzata – come si vedrà riportato nella tabella finale di riepilogo – motivo per cui non tutte le novità decorrono dalla data di entrata in vigore della riforma, ossia il 16.09.2022[4].

Si vedranno quindi in seguito le principali modifiche in tema di contenzioso tributario che sono state apportate dalla Legge 130/2022, rimandando a future trattazioni per l’approfondimento di specifici temi.

2) Modifica denominazione organi giudicanti

Viene in primo luogo modificata la denominazione dei collegi chiamati a decidere sulle controversie in materia fiscale, come segue:

Il nuovo nome delle Commissioni tributarie si intende sostituito in tutte le disposizioni che richiamano la precedente dicitura (CTP/CTR in primo e secondo grado rispettivamente). 

3) Procedura di reclutamento dei magistrati tributari, requisiti soggettivi e concorso

Gli organi giudicanti saranno composti da magistrati tributari, nominati presso le corti di giustizia tributaria viste in precedenza e presenti nel ruolo  unico nazionale[1] alla data del 01.01.2022.

Possono in particolare assumere l’incarico di presidente di sezione i magistrati tributari, ordinari, amministrativi, contabili o militari, mentre la nomina a magistrato tributario si consegue mediante un concorso per esami[2], per il quale sarà attivata la procedura di reclutamento, e che consta nelle seguenti due prove:

 

Al concorso per esami sono ammessi i laureati in:

• giurisprudenza, con titolo conseguito al termine di un corso universitario di durata non inferiore a quattro anni, ovvero 
• in scienze dell’economia[3] o in scienze economico-aziendali[4], con titolo magistrale eventualmente anche per gli ordinamenti previgenti a quelli di cui sopra. 

È poi necessaria la sussistenza dei seguenti requisiti per i candidati:

• essere cittadini italiani;
• avere l’esercizio dei diritti civili;
• essere di condotta incensurabile;
• non essere stati dichiarati per tre volte non idonei nel concorso in esame alla data di scadenza del termine per la presentazione della domanda;
• altri requisiti richiesti dalle leggi vigenti.

Il concorso per esami si svolge con cadenza di norma annuale in una o più sedi stabilite con il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze con il quale è bandito, previa deliberazione conforme del Consiglio di presidenza della giustizia tributaria, che determina il numero dei posti messi a concorso.

Il Consiglio di Presidenza della giustizia tributaria, con proprio regolamento, definisce i criteri e le modalità per garantire, con cadenza periodica, la formazione continua e l’aggiornamento professionale dei giudici e magistrati tributari, attraverso la frequenza di corsi di carattere teorico-pratico da tenere, previa convenzione, anche presso le università accreditate[5].

4) Giudice monocratico

Vengono previste talune ipotesi nelle quali i ricorsi depositati presso le Commissioni vengono assegnati alla neo-introdotta figura del giudice monocratico (solamente per il primo grado di giudizio quindi), in particolare per le controversie di valore fino a 3.000 euro, con esclusione di quelle di valore indeterminabile. Giudice monocratico che – al pari del giudice in composizione collegiale – nel caso in cui rilevi che la controversia ad esso assegnata avrebbe dovuto essere trattata dalla corte di giustizia tributaria in altra composizione, la rimette al Presidente della sezione per il rinnovo dell’assegnazione.

Le corti di giustizia tributaria di primo grado decidono, in particolare, in composizione monocratica. 

A tal fine, per valore della lite si intende quello dato dall'importo del tributo al netto degli interessi e delle eventuali sanzioni irrogate con l'atto impugnato; diversamente, in caso di controversie relative esclusivamente alle irrogazioni di sanzioni, il valore è costituito dalla somma di queste ultime[1]. Si tiene comunque conto anche dell’imposta virtuale calcolata a seguito delle rettifiche di  perdita.

Nel procedimento davanti alla corte di giustizia tributaria di primo grado in composizione monocratica si osservano comunque, in quanto applicabili e ove non derogate specificamente, le disposizioni ivi contenute relative ai giudizi in composizione collegiale.

5) Sospensione atto impugnato

Con riguarda alla sospensione dell’esecuzione dell’atto impugnato[1] viene stabilito il termine di 30 giorni, a partire dalla presentazione della relativa istanza, entro il quale il Presidente fissa la trattazione della istanza di sospensione – la quale non potrà comunque coincidere con la trattazione dell’udienza di merito per la controversia. Successivamente, la data della trattazione sarà essere comunicata dalla segreteria alle parti almeno 5 giorni liberi prima (mentre in precedenza erano 10 giorni prima).

Viene al contempo rimosso il termine di 180 giorni, dalla data di presentazione dell’istanza di trattazione, entro il quale il giudice doveva pronunciarsi sull’istanza di sospensione.