Erogazioni liberali Enti del Terzo Settore: detrazione o deduzione?

Con la riforma del Terzo settore (operata dal D.Lgs 117/2017), ma con il perfezionamento del RUNTS ancora in corso in attesa dell’autorizzazione della Commissione Europea, sono ancora presenti nella dichiarazione dei redditi le detrazioni/deduzioni Irpef riguardanti le erogazioni liberali a Onlus Aps e Odv.

Vediamo come avviene la compilazione della dichiarazione dei redditi in presenza di tali erogazioni liberali.

1) Premessa: evoluzione normativa

Con la pubblicazione del D.M. 561//2021 è stata fissata allo scorso 23.11.2021 la data in cui doveva diventare operativo il Registro unico nazionale del Terzo settore (c.d. “Runts”), secondo le direttive impartite dal precedente D.M. 106/2021.

 

2) Cos’è il Runts

Il Runts è un registro pubblico, accessibile in via telematica, che prevede 7 sezioni, è opponibile ai terzi per gli atti depositati (costitutivi, modificativi, di riconoscimento personalità giuridica, di aggiornamento delle cariche, di deposito di Bilancio, liquidatori, estintivi) a cura degli amministratori.

Il Runts assorbirà, a regime, i registri speciali in vigore e la gestione è su base territoriale in collaborazione con le Regioni/Provincie autonome.

Il Runts è suddiviso nelle seguenti Sezioni:

Ciascun ente può iscriversi ad una sola di queste sezioni, eccetto per le reti associative.

La gestione del Runts sarà attribuita all’Ufficio statale incaricato presso il Ministero del Lavoro nonché agli uffici regionali e delle Province autonome di Trento e Bolzano. Prevarrà, quindi, il criterio della territorialità secondo cui l’ufficio Runts competente sarà quello della Regione o della Provincia autonoma in cui l’ente non profit ha sede; unica eccezione riguarda le reti associative la cui competenza, invece, sarà attribuita all’ufficio statale.

L’iscrizione al RUNTS ha effetto costitutivo relativamente all’acquisizione della qualifica di “ETS” e costituisce presupposto ai fini della fruizione dei benefici previsti dal CTS .

L’iscrizione può (per volontà dell’ente) avere anche effetto costitutivo della personalità giuridica ove l’ente fosse già in possesso della personalità giuridica. 

Con l’iscrizione ciascun ente dovrà inizialmente adeguare il proprio Statuto alla nuova normativa e, di seguito, rispettare tutti gli adempimenti previsti dal Codice del Terzo Settore.

3) Detrazioni e deduzioni erogazioni liberali

Ad oggi, tuttavia, il perfezionamento del RUNTS è ancora in corso e non è ancora giunta l’autorizzazione della Commissione Europea.

Anche con riferimento alla dichiarazione dei redditi 2022, per il periodo 2021, valgono quindi le previsioni “transitorie”, secondo cui le norme in materia di agevolazioni fiscali per erogazioni liberali agli Enti del Terzo Settore, si applicano in via transitoria solo a:

• Organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) iscritte negli appositi registri;
• Organizzazioni di Volontariato (ODV) iscritte nei registri di cui alla Legge 11 agosto 1991, n. 266;
• Associazioni di Promozione Sociale (APS) iscritte nei registri nazionali, regionali e delle Province autonome di Trento e Bolzano.

Per le persone fisiche l’importo delle erogazioni liberali a favore di enti del terzo settore:

• in denaro, da effettuarsi mediante sistemi tracciabili di pagamento
• in natura

sono ammesse in detrazione dall’Irpef:

• per il 30% dell’importo, nel limite massimo di € 30.000 per periodo d’imposta (Onlus e Aps)
• elevato al 35% per quelle in denaro rese in favore delle organizzazioni di volontariato.

Per le imprese e per le persone fisiche l’importo delle erogazioni liberali a favore di enti del terzo settore effettuate in denaro, (mediante sistemi tracciabili di pagamento) o in natura:

• sono deducibili dal reddito dell’erogatore nel limite del 10% del reddito dichiarato
• in caso di incapienza, l'eccedenza può essere riportata fino al 4° anno successivo.

È prevista anche la detrazione del 19% dei contributi associativi per un importo max di € 1.300 versati alle società di mutuo soccorso che operano in alcuni settori.

4) Caratteristiche detrazioni e deduzioni

Non è ammesso il cumulo di deduzioni/detrazioni relative alle stesse erogazioni.

Si ricorda che la detrazione per le erogazioni liberali in esame:

• non essendo disciplinata dall’art. 15, TUIR, non è soggetta alla rimodulazione all’aumentare del reddito ed è quindi attribuita interamente (nel rispetto dei limiti normativi) a prescindere dall’ammontare del reddito del contribuente interessato;
• spetta in percentuale diversa dal 19%, e, quindi, non sarebbe subordinata all’obbligo di tracciabilità dei pagamenti. Tuttavia, l’obbligo di utilizzo di mezzi tracciabili per il versamento delle erogazioni liberali in esame è comunque richiesto

5) Indicazione in dichiarazione dei redditi della deduzione Irpef

Nella dichiarazione dei redditi le deduzioni per le erogazioni liberali a favore di ONLUS, ODV e APS trovano indicazione in diversi righi del quadro RP per il modello Redditi e quadro E del mod. 730. 

In particolare:

• la detrazione del 30% (nel limite di spesa di € 30.000) delle erogazioni a ONLUS e APS, si indica nei righi generici da R8 a R13 (E8 ed E10), con il codice 71;
• la detrazione del 35% (nel limite di spesa di € 30.000) delle erogazioni a ODV, si indica nei righi generici da R8 a R13 (E8 a E10), con il codice 76.

Si evidenzia inoltre che con il codice 61 si indicano le erogazioni liberali a favore di ONLUS e per iniziative umanitarie.