Iva vendite a distanza: cosa cambia dal 1° luglio 2021

Pubblicato in GU n 141 del 15 giugno 2021 il DLgs n 83 del 25 maggio 2021 recante il recepimento degli articoli 2 e 3 della direttiva (UE)  2017/2455 del Consiglio del 5 dicembre 2017 che modifica la direttiva 2006/112/CE e la direttiva 2009/132/CE  per  quanto  riguarda  taluni obblighi  in materia di imposta sul valore aggiunto per le prestazioni di  servizi e le vendite a distanza di beni e della direttiva (UE) 2019/1995  del Consiglio del 21 novembre 2019 che modifica la direttiva   2006/112/CE per quanto riguarda le disposizioni relative alle vendite a  distanza di beni e a talune cessioni nazionali di beni. 

Si ricorda che il Consiglio dei Ministri n.20 del 20 maggio 2021 ha approvato modifiche alla disciplina IVA intracomunitaria, tra le quali la riduzione degli adempimenti per le microimprese di uno Stato membro che effettuano prestazioni occasionali in altri Stati membri entro la soglia dei 10 mila euro, al fine di assicurare l’effettiva riscossione dell’IVA sul commercio elettronico e di ridurre l’onere amministrativo per i venditori e i consumatori, si prevede il coinvolgimento nella riscossione dei soggetti che, attraverso le “piattaforme elettroniche”, facilitano le vendite a distanza intracomunitarie da parte di soggetti non stabiliti nell’UE.

Il decreto provvede quindi a recepire: 

• le definizioni e le regole di territorialità, relative alle vendite a distanza intracomunitarie di beni e alle vendite a distanza di beni importati; 
• il nuovo ruolo delle interfacce elettroniche che facilitano le vendite a distanza, nella riscossione dell’IVA; 
• gli obblighi di conservazione della documentazione da parte delle interfacce elettroniche; 
• la trasformazione del MOSS in OSS (One Stop Shop) e l’introduzione dell’IOSS (Import OSS);
• l’introduzione del regime speciale a fini IVA per le importazioni che non si avvalgono dell’IOSS; 
• l’abrogazione della soglia dei 22 euro per le importazioni di modesto valore.

Di seguito una breve guida alle novità.

Questo articolo è un estratto dalla Circolare del Giorno "Novità IVA vendite a distanza dal 1° luglio 2021" disponibile nell'abbonamento annuale alla Circolare del Giorno

1) Definizione di vendite a distanza 2021

A partire dal 1° luglio 2021 è introdotta la figura della "vendita a distanza intracomunitaria di beni" con la previsione per queste vendite della tassazione nel luogo di destinazione del bene presso l’acquirente, salvo che il valore delle cessioni non superi la soglia annua di 10.000 euro. È l'articolo 2 dello schema di decreto legislativo, che modifica il decreto-legge n. 331 del 1993, introducendo la definizione di vendita a distanza nel nuovo articolo 38-bis. 

Si tratta in sostanza delle cessioni di beni a partire da uno Stato diverso da quello di arrivo, effettuate nei confronti di consumatori finali, ad esclusione delle cessioni riguardanti mezzi di trasporto o beni da installare o montare a cura del fornitore. Ciò significa che, oltre alle prestazioni di servizi TTE transfrontalieri (servizi elettronici, di telecomunicazione e di teleradiodiffusione), anche le vendite a distanza intracomunitarie di beni, fino a concorrenza dell’importo pari a 10.000 euro, saranno soggette al medesimo trattamento IVA delle prestazioni o cessioni nazionali. 

Tuttavia, è previsto che il fornitore di beni venduti a distanza o il prestatore di servizi TTE può decidere di non applicare la soglia dei 10.000 euro, applicando le norme generali relative al luogo di destinazione della cessione o prestazione, vincolandosi ai fini IVA in tal senso per due anni.

Si segnala che la disciplina relativa all’identificazione del territorio nel quale applicare l'imposta (territorialità) in relazione alle vendite a distanza comporta anche la modifica degli articoli 40 e 41del Decreto Legge n. 331 del 30 agosto 1993.

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2) Sportello OSS: novità dal 1 luglio 2021

Sempre a partire dal 1° luglio 2021, per evitare che i fornitori di beni a distanza e i prestatori di servizi diversi dai TTE destinati a consumatori privati debbano registrarsi a fini IVA in ogni Stato membro in cui prestano servizi, il "mini" sportello unico per l’IVA MOSS (Mini One Stop Shop), diventerà sportello unico OSS (One Stop Shop), aprendosi quindi anche a tutti i servizi resi ai consumatori privati (e non solo ai servizi TTE) e alle vendite a distanza intracomunitarie di beni. Il ricorso all’OSS non incide sull’identificazione a fini IVA del luogo della prestazione o cessione, che rimane quello:

• di destinazione solo per i servizi TTE intracomunitari superiori alla soglia e; 
• per le cessioni intracomunitarie di beni superiori alla stessa soglia. 

Per ridurre gli oneri delle imprese che si avvalgono dello sportello OSS è stato eliminato l’obbligo di emettere fattura ed è stata estesa la scadenza per la presentazione della dichiarazione IVA all’OSS. Sono inoltre coinvolte a fini IVA le interfaccia elettroniche che facilitano le cessioni di beni e le prestazioni di servizi nell’ambito dell’e-commerce. L’Agenzia delle Entrate ha predisposto le funzionalità telematiche che consentono ai soggetti passivi, residenti e non residenti che intendono aderire ai regimi speciali OSS e IOSS, di effettuare la registrazione on-line sul sito www.agenziaentrate.gov.it.

In particolare, a partire dal 1° aprile 2021 potranno registrarsi: 

• al regime “OSS non-UE”, compilando un modulo disponibile in italiano e in inglese nella sezione a libero accesso del sito dell’Agenzia delle entrate; i soggetti passivi extra-UE privi di stabile organizzazione nel territorio dell’Unione europea;
• al regime “OSS UE”, attraverso i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate, i soggetti passivi domiciliati e residenti in Italia, i soggetti passivi extra-UE con una stabile organizzazione in Italia e i soggetti extra-UE privi di stabile organizzazione nel territorio dell’Unione europea che spediscono o trasportano beni a partire dall’Italia;
• al regime “IOSS”, compilando il modulo disponibile in italiano e inglese nella sezione a libero accesso del sito dell’Agenzia delle entrate, i soggetti passivi domiciliati e residenti in Italia, i soggetti passivi extra-UE con una stabile organizzazione in Italia e i soggetti passivi extra-UE privi di stabile organizzazione nel territorio dell’Unione europea. I soggetti passivi stabiliti in Italia possono, inoltre, registrarsi sul sito dell’Agenzia delle entrate per svolgere le funzioni dell’intermediario IOSS.
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3) Piccoli importi: cosa cambia nelle vendite a distanza dal 1 luglio 2021

Viene introdotta infine la "vendita a distanza di beni importati da Paesi terzi" e l’abolizione della vigente esenzione dall’IVA per i beni di valore inferiore a 22 euro importati da Paesi terzi. Con la forte crescita del commercio elettronico, tale esenzione per i prodotti importati ha determinato una grave distorsione della concorrenza a scapito dei fornitori europei. Pertanto, al fine di ripristinare la parità di condizioni per gli operatori economici dell’UE e proteggere le entrate fiscali degli Stati membri dell’UE, la direttiva (UE) 2017/2455 ne prevede l’abolizione a partire dal 1° luglio 2021 e l’applicazione del principio della tassazione nel luogo di destinazione. Al contempo, per agevolare la dichiarazione e il pagamento dell’IVA dovuta sulla vendita di beni di valore modesto, ovvero non superiore a 150 euro, viene creato un nuovo regime che consente all’importatore stabilito nell’UE (o all’intermediario nominato) di riscuotere l’IVA presso l’acquirente e di dichiarare e versare tale IVA tramite lo sportello unico per le importazioni (IOSS – Import One Stop Shop). Nel caso in cui non si ricorra all’IOSS, è previsto un regime doganale semplificato per l’adempimento dell’IVA per le importazioni inferiori a 150 euro, ma solo se l’immissione in libera pratica è effettuata nello Stato membro di consegna dei beni all’acquirente. 

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