Moratoria dei mutui: riflessi sul bilancio 2020 e proroga in arrivo

Uno dei provvedimenti adottati dal Governo per far fronte alle conseguenze economiche della pandemia è stata l’introduzione della possibilità di sospendere il pagamento dei mutui e degli altri finanziamenti a rimborso rateale tra cui i leasing.

La misura è stata inizialmente introdotta dal DL 18/2020 ed è stata poi prorogata fino al 30 giugno 2021. E' allo studio una proroga a fine dicembre che molto probabilmente entrerà nel decreto Sostegni che verrà emanato entro fine aprile.

1) I riflessi sul bilancio 2020

La sospensione del pagamento delle rate dei mutui in essere può avere riflessi sul bilancio dell’esercizio al 31 dicembre 2020.

La moratoria può riguardare la sospensione del pagamento della sola quota capitale oppure dell’intera rata comprensiva anche della quota interessi. A seconda del tipo di sospensione adottata vi saranno diverse conseguenze contabili.

Bisogna, inoltre, ricordare come alcune società (tendenzialmente quelle che redigono il bilancio in forma ordinaria) valutano i debiti in bilancio in base al criterio del costo ammortizzato mentre altre (tendenzialmente le società che redigono il bilancio in forma abbreviata oppure con lo schema del bilancio delle micro-imprese) adottano il criterio del valore nominale.

Per quanto riguarda le società che utilizzano il criterio del costo ammortizzato, il trattamento contabile della moratoria va gestito in base a quanto previsto dal paragrafo 61 del principio contabile OIC 19 “Debiti”, ossia “Se, successivamente, alla rilevazione iniziale, la società rivede le proprie stime di flussi finanziari futuri (es.: prevede che il debito sarà rimborsato anticipatamente rispetto alla scadenza), essa deve rettificare il valore contabile del debito per riflettere i rideterminati flussi finanziari stimati. La società ricalcola il valore contabile del debito alla data di revisione della stima dei flussi finanziari attualizzando i rideterminati flussi finanziari al tasso di interesse effettivo calcolato in sede di rilevazione iniziale. La differenza tra il valore attuale rideterminato del debito alla data di revisione della stima dei flussi finanziari futuri e il suo precedente valore contabile alla stessa data è rilevata a conto economico negli oneri o nei proventi finanziari”.

Per le società che, invece, valutano in bilancio i debiti in base al valore nominale non vi è alcuna necessità di modificare il valore residuo del mutuo come risultante dalla contabilità. Tuttavia:

• L’allungamento della durata del mutuo comporterà la rideterminazione della quota annua dei costi iniziali di transazione e degli oneri accessori al finanziamento da imputare a conto economico tramite i risconti ;
• Nel caso in cui la sospensione abbia riguardato l’intera rata e, dunque, anche la quota interessi si dovranno imputare a conto economico gli interessi di competenza del periodo anche se non ancora pagati. In base a quanto precisato dal Mef, infatti, a seguito della moratoria “si determina lo spostamento del piano di ammortamento per un periodo pari alla sospensione accordata” e “gli interessi che maturano durante il periodo della sospensione sono calcolati sul capitale residuo al tasso di interesse del contratto di finanziamento originario. L’ammontare corrispondente a tali interessi sarà ripartito in quote nel corso dell’ammortamento residuo.” Durante la moratoria, dunque, anche se è stata sospesa l’intera rata, maturano interessi sul capitale residuo e gli interessi maturati durante la sospensione verranno pagati al termine della stessa mediante un aumento della rata di rimborso. Gli interessi maturati durante la moratoria fino al 31 dicembre 2020 sono, tuttavia, di competenza dell’esercizio 2020 e andranno imputati in contabilità con un’apposita scrittura contabile del tipo: interessi passivi da liquidare su mutui a debiti per interessi da liquidare.

2) Ti consigliamo

L'articolo è tratto dall'e-book Chiusura dei conti e redazione del Bilancio 2020 Autori: Marcheselli dott. Gianluca - Kirchmavr dott. Stefano. 

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Moratoria Mutui - calcolo piano ammortamento (excel) Excel per la rideterminazione del piano di ammortamento di un mutuo a seguito della moratoria Covid e scritture per la rilevazione degli effetti contabili 

Gestione moratoria leasing (Foglio excel) Excel per la gestione leasing ai fini del bilancio e delle imposte, integrato per la gestione automatica del periodo di moratoria Covid

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3) Kit di utili tool in excel per i bilanci 2020

Considerando le diverse misure di sostegno anti-Covid, abbiamo elaborato un kit di utili tool in excel per i bilanci 2020 a supporto alle imprese:

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  Rivalutazione beni ammortizzabili DL 104/2020 (Excel)
• per il Sostegno finanziario
  • Moratoria Mutui - calcolo piano ammortamento (excel)
  • Covid-19: Gestione moratoria leasing (Foglio excel)
• per le Verifiche sulla continuità
  • Break even analysis (Foglio excel) 
  • Impairment test OIC 9 - perdite durevoli (Excel) 
  • Budget di Tesoreria (Foglio excel)