Fondi rischi e oneri: aspetti contabili degli accantonamenti

Il Principio contabile OIC 31 “Fondi per rischi e oneri e Trattamento di Fine Rapporto” espone la seguente definizione: “I Fondi per rischi e oneri rappresentano passività di natura determinata, certe o probabili, con data di sopravvenienza o ammontare indeterminati”.

È lo stesso principio che prosegue facendo una chiara distinzione tra le due tipologie di fondi:

• “I fondi per rischi rappresentano passività di natura determinata ed esistenza probabile”. 
• “I fondi per oneri rappresentano passività di natura determinata ed esistenza certa, stimate nell’importo o nella data di sopravvenienza, connesse a obbligazioni già sostenute alla data di bilancio, ma che avranno manifestazione numeraria negli esercizi successivi”.

Di seguito si analizzeranno gli aspetti contabili relativi ai Fondi per rischi e oneri, con esempi pratici di scritture contabili.

1) Fondi rischi e oneri: aspetti contabili generali

Lo scopo comune dei Fondi per rischi e oneri è quello di imputare costi di competenza all’esercizio, la cui manifestazione finanziaria avverrà in futuro, salvo l’incertezza nell’importo o nel loro verificarsi. 

Ciò comporta il sorgere di un costo da rilevare nel Conto Economico in base alla pertinenza della classe di appartenenza. Al contempo nello Stato Patrimoniale viene rilevato il debito per la futura manifestazione finanziaria.

Possiamo sintetizzare le modalità del verificarsi della manifestazione finanziaria di tali costi, nel modo seguente:

Dal punto di vista delle rilevazioni contabili, verrà rilevato in DARE il costo da imputare all’esercizio in un conto “accantonamento” o in una specifica voce di costo confluente nel Conto economico, in AVERE uno specifico Fondo in qualità di valore finanziario presunto confluente nello Stato patrimoniale.

2) Fondi rischi: scritture contabili

I Fondi per rischi hanno la funzione di far fronte ad eventuali rischi futuri per eventi imprevisti, in alternativa o congiuntamente ad una copertura assicurativa.

Sono esempi di fondi per rischi:

• Fondi per imposte e tasse
• Fondo responsabilità civile
• Fondo per cause in corso

Seguono alcuni esempi con le rispettive scritture contabili.

Caso 1: In previsione di decisione sfavorevole relativa ad una controversia in materia di imposte dirette, si accantonano euro 5.000,00 nello specifico fondo.

Caso 2: L’azienda ha una polizza assicurativa contro i danni a terzi con una franchigia fino a euro 6.000,00. Si decide di integrare a detto importo il Fondo responsabilità civile esistente e pari a euro 4.650,00.

Dopo tale adeguamento il Fondo responsabilità civile sarà di euro 6.000,00.

Caso 3: In riferimento ad una causa civile in corso, si accantonano euro 4.000,00 in previsione di eventuale soccombenza di giudizio.

3) Fondi oneri: scritture contabili

Tali fondi comprendono costi di competenza dell’esercizio per i quali sono ancora incerti l’importo e la data di pagamento.

Sono esempi di fondi per oneri:

• Fondo per manutenzione ciclica
• Fondo manutenzione programmata
• Fondo buoni sconto e concorsi a premio
• Fondo garanzie a clienti

Seguono alcuni esempi con le rispettive scritture contabili.

Caso 4: Per far fronte alla programmata manutenzione degli impianti da effettuarsi ogni biennio, si accantona allo specifico fondo l’importo di euro 3.500,00.

Caso 5: Si incrementa il Fondo manutenzioni cicliche a euro 7.000,00 che prima degli assestamenti ammontava a euro 5.000,00.

Dopo l’adeguamento, il Fondo manutenzioni cicliche ammonta a euro 7.000,00.

Caso 6: Si costituisce un Fondo operazioni per concorso a premi di euro 8.000,00 in riferimento ad una iniziativa promozionale che prevede l’assegnazione di premi estratti a sorte a clienti.

4) Fondi rischi e oneri: collocazione in bilancio

Stato Patrimoniale

I Fondi per rischi e oneri sono esposti nello Stato patrimoniale nelle classi previste dall’art. 2424 codice civile:

B) Fondi per rischi e oneri

1. Per trattamento di quiescenza ed obblighi simili;
2. Per imposte anche differite;
3. Strumenti finanziari derivati passivi;
4. Altri.

In particolare il Principio contabile OIC 31 dettaglia le tipologie di fondi accolti nel n. 4 (altri):

• Fondi per cause in corso;
• Fondi per garanzie prestate;
• Fondi per eventuali contestazioni da parte di terzi;
• Fondi per manutenzioni cicliche;
• Fondi per manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili e dei beni d’azienda ricevuti in affitto;
• Fondi per operazioni e concorsi a premio;
• Fondi per resi di prodotti;
• Fondi per recupero ambientale;
• Fondi per prepensionamento e ristrutturazione aziendali;
• Fondi per contratti onerosi.

Conto Economico

Gli accantonamenti rilevati nella sezione DARE della scrittura contabile, confluiranno nel Conto Economico di cui all’art. 2425 codice civile rispettando il criterio della classificazione dei costi “per natura”. Pertanto la classificazione avverrà all’interno delle classi indicate con le lettere B (Costi della produzione), C (Proventi e oneri finanziari), D (Rettifiche di valore di attività e passività finanziaria). Se tale correlazione non è attuabile (natura dell’accantonamento e voce di costo), gli accantonamenti verranno iscritti alle voci B12 (Accantonamenti per rischi) e B13 (Altri accantonamenti).

5) Fondi rischi e oneri: utilizzo dei fondi

Al manifestarsi dell’evento o al verificarsi del rischio, non si provvede a rilevare il costo in quanto già imputato con gli accantonamenti in fase di scritture di assestamento, ma si impiega direttamente il Fondo imputando l’importo in DARE. Nell’ipotesi che il fondo fosse insufficiente, la differenza viene rilevata come costo di esercizio. 

Caso 7: Si ipotizza che dopo aver accantonato euro 4.000,00 per una causa in corso di risarcimento a terzi (Caso 3), la sentenza definitiva condanna l’azienda al pagamento di euro 6.000,00. Le scritture contabili sono le seguenti: