R.M. n. 92/E 2011: adempimenti dei dichiarativi non coincidenti con l’anno solare

L’ Ordine dei Dottori Commercialisti di Modena aveva chiesto chiarimenti ad una Direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate riguardo le dichiarazioni dei redditi per gli imprenditori individuali e le società semplici qualora l’esercizio non coincida perfettamente con l’anno solare e dunque col periodo d’imposta. Il caso presentato era quello di una società in accomandita semplice , nel cui atto costitutivo era prevista la chiusura dell’esercizio sociale il 30 giugno di ogni anno.

Come noto, infatti, l’attuale ordinamento tributario prende a riferimento l'anno solare per la delimitazione temporale dell'obbligazione tributaria, sia per le persone fisiche che per le società persone,e ciò ai sensi dell’art. 7 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, "L'imposta è dovuta per anni solari, a ciascuno dei quali corrisponde un'obbligazione tributaria autonoma”. Sul tema esisteva una risoluzione ministeriale del 1975 che non accoglieva la valenza fiscale del problema.

Nella risoluzione 92/E del 20 Settembre scorso, l’Agenzia delle entrate riconoscendo questa volta il punto di criticità ha accolto la soluzione prospettata dall’Ordine dei Commercialisti di Modena alla Direzione regionale , integrandolo opportunamente  ed ha tracciato le seguenti linee guida che il contribuente deve tenere:

• la società deve presentare il modello UNICO SP nei termini di legge (ogni 30 di settembre) compilando sia il quadro RF (periodo d’imposta 1/1 – 31/12) che il modello IVA (non deve essere inviato autonomamente tranne nel caso di compensazione);
• deve essere riportato nel modello UNICO SP il reddito d’impresa risultante dalla differenza algebrica tra i costi ed i ricavi conseguiti nell’esercizio precedente.

Per quanto concerne la tassazione dei redditi in capo ai soci:

• il socio dovrà presentare il modello UNICO SP con riferimento alla dichiarazione della società di persone
• la persona giuridica imputerà il reddito di partecipazione alla SAS nell’esercizio 1/7 - 30/6, perché il reddito viene imputato pro-quota nel periodo d’imposta coincidente con la data di chiusura dell’esercizio della società partecipata, a prescindere dall’effettiva percezione degli utili per trasparenza (art. 5 TUIR).

1) Commento alla R.M. 92/E del 20 Settembre 2011