In un mondo sempre più interconnesso, la fiscalità internazionale sta assumendo crescente importanza per le persone fisiche, che sempre più spesso si trovano a gestire aspetti fiscali internazionali (legati a fenomeni di global mobility, etc.) e che pertanto necessitano di un bagaglio conoscitivo che consenta loro di orientarsi in questo complesso panorama.
L’ebook Manuale di fiscalità internazionale delle persone fisiche, dell’avv. Stefano Guarino, evidenzia le novità in materia di fiscalità internazionale introdotte nel 2024.
Ogni paragrafo è corredato di domande e risposte sul tema, in modo da rendere il manuale pratico ed efficace per il lettore.
L'ebook analizza i seguenti argomenti:
- Fonti del diritto internazionale tributario e convenzioni contro le doppie imposizioni
- Residenza delle persone fisiche
- Regime degli impatriati, dei neo-domiciliati
- Credito d’imposta per le imposte pagate all'estero
- Tassazione dei redditi prodotti all’estero
Di seguito un estratto dall’ebook che riguarda la residenza fiscale e i fenomeni di doppia residenza.
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Residenza fiscale e tie-breakers rules
Può accadere che la simultanea applicazione delle regole sulla residenza fiscale generi fenomeni di doppia residenza (dual residence), che vanno risolti ricorrendo alle convenzioni contro le doppie imposizioni applicabili al caso di specie.
In materia di residenza, le convenzioni contro le doppie imposizioni prevedono che il termine "residente di uno Stato contraente" designa "ogni persona che, in virtù della legislazione di detto Stato, è ivi assoggettata ad imposta, a motivo del suo domicilio, della sua residenza, della sede della sua direzione, o di ogni altro criterio di natura analoga".
La risoluzione delle fattispecie di doppia residenza avviene tramite l'applicazione delle "tie-breaker rules", in base alle quali nei casi in cui una persona fisica sia residente contemporaneamente in 2 (o più) Stati, occorre dare prevalenza alla residenza dove la persona fisica ha:
- l’abitazione permanente;
- il centro degli interessi vitali;
- il luogo di soggiorno abituale;
- la nazionalità.
Nell’impossibilità di applicare i criteri sopra elencati sarà necessario il raggiungimento da parte degli Stati interessati di un accordo sul luogo in cui deve essere individuata la residenza fiscale della persona fisica.
Alla luce della nuova definizione di domicilio (cfr. par. 2.5 supra) l’applicazione delle tie-breaker rules potrebbe consentire di valorizzare l’assenza in Italia di elementi patrimoniali per escluderne la residenza in Italia, pur in presenza di legami familiari, che a partire dal 1 gennaio 2024 dovrebbero costituire il solo aspetto rilevante per l’attribuzione della residenza fiscale.
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Manuale di fiscalità internazionale: indice ebook
Introduzione
Glossario
- Fonti del diritto internazionale tributario e convenzioni contro le doppie imposizioni
1.1 Consuetudine internazionale
1.2 Principi generali del diritto riconosciuti dalle nazioni civili
1.3 Trattati internazionali: introduzione
1.4 Trattati internazionali: formazione
1.5 Trattati internazionali: recepimento nella normativa domestica
1.6 Trattati internazionali: criteri interpretativi
1.7 Trattati internazionali: qualificazione dei termini giuridici
1.8 Efficacia giuridica del Modello OCSE e del relativo Commentario
1.9 Convenzione Multilaterale (Multilateral Instrument, MLI)
- 1.9.1 Caratteristiche, scopo, oggetto
- 1.9.2 Ambito di applicazione
- 1.9.3 Entrata in vigore e modalità di applicazione
- 1.9.4 Oggetto della Convenzione - Residenza fiscale delle persone fisiche
2.1 Criteri di individuazione della residenza fiscale
2.2 Criterio formale: iscrizione all’ANPR
2.3 Presunzione assoluta di residenza
2.4 Iscrizione all’AIRE
2.5 Sanzioni previste per la mancata iscrizione all’AIRE
2.6 Prova della residenza fiscale in Italia e nuovi criteri di collegamento
2.7 Elemento temporale
2.8 White list e black list
2.9 Prova del trasferimento della residenza
2.10 Residenza fiscale e tie-breakers rules
2.11 Riflessioni in ordine al nuovo regime in vigore dal 1 gennaio 2024
2.12 Documentazione ufficiale rilevante
- 2.12.1 Giurisprudenza
- 2.12.2 Prassi - Incentivi fiscali per il trasferimento in Italia della residenza
3.1 “Nuovo” regime degli impatriati
- 3.1.1 Requisiti di elevata qualificazione o specializzazione
- 3.1.2 Proroga degli impatriati anche per chi è entrato in Italia come neo residente
- 3.1.3 Lavoratori impatriati vs incentivo all’esodo
3.2 “Vecchio” regime degli impatriati
- 3.2.1 Abrogazione del “vecchio” regime
- 3.2.2 Ambito soggettivo
- 3.2.3 Ambito oggettivo
- 3.2.3.1 Condizioni per l’applicazione dell’agevolazione
- 3.2.3.2 Redditi agevolabili
- 3.2.3.3 Incompatibilità con il regime forfettario
- 3.2.4 Casi particolari
- 3.2.4.1 Remote working, distacco all’estero, trasferimenti intercompany
- 3.2.4.2 Acquisto della residenza fiscale in Italia
3.3 Tirocinio vs regime impatriati
3.4 Doppia modalità del regime degli impatriati
- 3.4.1 Beneficio fiscale
- 3.4.2 Ambito temporale
- 3.4.2.1 Permanenza in Italia per almeno 2 anni
- 3.4.2.2 Computo del periodo biennale
- 3.4.3 Adempimenti richiesti per beneficiare del regime
- 3.4.4 Documentazione ufficiale rilevante
- 3.4.4.1 Giurisprudenza
- 3.4.4.2 Prassi
3.5 Regime dei neo-domiciliati
- 3.5.1 Ambito soggettivo
- 3.5.1.1 Condizioni di applicabilità
- 3.5.1.2 Estensione dell’opzione ai familiari
- 3.5.2 Ambito oggettivo
- 3.5.2.1 Incompatibilità con altri regimi
- 3.5.2.2 Monitoraggio fiscale, IVAFE, IVIE
- 3.5.3 Ambito temporale
- 3.5.4 Ambito territoriale
- 3.5.4.1 Versamento dell’imposta
- 3.5.6 Documentazione ufficiale rilevante
- 3.5.6.1 Prassi - Credito d’imposta per le imposte pagate all’estero
4.1 Natura giuridica
4.2 Ambito soggettivo
4.3 Requisiti
4.4 Primo requisito: qualificazione del reddito come di fonte estera
4.5 Secondo requisito: concorso alla formazione del reddito
4.6 Terzo requisito: definitività dell’imposta
4.7 Calcolo del credito per le imposte pagate all'estero
4.8 Periodo d’imposta di spettanza del credito d'imposta e richiesta in dichiarazione
4.9 Dichiarazione omessa od omesso inserimento in dichiarazione del reddito prodotto all'estero
4.10 Riporto "in avanti" e "all'indietro" del credito non utilizzato
4.11 Scomputo, rimborso o compensazione del credito
4.12 Documentazione attestante il pagamento delle imposte estere
4.13 Documentazione ufficiale rilevante
- 4.13.1 Giurisprudenza
- 4.13.2 Prassi - Tassazione dei soggetti non residenti per i redditi prodotti in Italia
5.1 Redditi imponibili solo a determinate condizioni (primo gruppo)
- 5.1.1 Redditi fondiari
- 5.1.2 Redditi di capitale
- 5.1.3 Convenzioni contro le doppie imposizioni e Direttive UE
- 5.1.4 Redditi di lavoro dipendente e assimilati
- 5.1.5 Redditi di lavoro autonomo
- 5.1.6 Redditi d’impresa generati da soggetti non residenti
- 5.1.7 Redditi diversi
- 5.1.8 Redditi di partecipazione in società trasparenti
5.2 Redditi imponibili in ogni caso in Italia (secondo gruppo)
5.3 Criteri di determinazione del reddito imponibile
- 5.3.1 Base imponibile
- 5.3.2 Deductions e detrazioni disponibili
5.4 Tassazione per categorie specifiche di reddito
- 5.4.1 Lavoratori autonomi
- 5.4.2 Dividendi
- 5.4.3 Interessi e royalties
- 5.4.4 Plusvalenze
5.5 Stabili organizzazioni e base imponibile
- 5.5.1 Norme rilevanti per le stabili organizzazioni
- 5.5.2 Metodologie di calcolo della base imponibile
- 5.5.3 Trattamento fiscale delle stabili organizzazioni
5.6 Società ed enti commerciali non residenti
- 5.6.1 Società ed enti commerciali non residenti senza S.O. in Italia
- 5.6.2 Determinazione dell’imposta
5.7 Enti non commerciali non residenti
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