Regime IVA da usare per commercio beni usati, oggetti d'arte, d'antiquariato e collezione

Le norme che disciplinano, ai fini IVA, il regime del margine sono contenute negli artt. 36-40-bis del D.L. 41/1995 e sono finalizzate a evitare fenomeni di doppia o reiterata imposizione.

Tale regime speciale è infatti utilizzabile per i beni usati, oggetti d'arte, d'antiquariato e da collezione che, dopo la prima uscita dal circuito commerciale, sono ceduti dal consumatore finale privato a un soggetto passivo d'imposta ai fini della successiva rivendita.

Stante la sua natura derogatoria, rispetto al sistema ordinario dell’IVA, la disciplina in esame va applicata in termini rigorosi e interpretata in maniera restrittiva.

Estratto dalla circolare del giorno n.84 del 19.04.2024 Il regime del margine: disciplina generale

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A quali cessioni si applica il regime del margine?

Il regime del margine si applica alle cessioni di:

• oggetti d’arte, di antiquariato o da collezione^[1];
• contratti di locazione finanziaria acquistati presso privati o soggetti assimilati^[2];

• beni mobili usati^[3]. 

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Regime del margine: oggetti d'arte

Definizione di oggetti d'arte:

• quadri "collages" e quadretti simili ("tableautins"), pitture e disegni, eseguiti interamente a mano dall'artista^[4]

Regime del margine: beni di antiquariato e da collezione

Definizione di 

• antiquariato: beni diversi dagli oggetti d'arte e da collezione, aventi più di cento anni di età.
• beni da collezione: 
  • francobolli, marche da bollo, marche postali, buste primo giorno di emissione, interi postali e simili, obliterati o non obliterati ma non aventi corso né destinati ad aver corso.
  • collezioni ed esemplari per collezioni di zoologia, di botanica, di mineralogia, di anatomia, o aventi interesse storico, archeologico, paleontologico, etnografico o numismatico.

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Regime del margine: beni mobili usati

Definizione di beni mobili usati:

• beni già utilizzati ma suscettibili di reimpiego nello stato originario o previa riparazione^[7] (esempio: veicoli usati)

Regime del margine: i beni devono essere già stati assoggettati a tassazione definitiva

Per poter assoggettare al regime del margine le cessioni dei suddetti beni, è tuttavia necessario che i medesimi siano già stati assoggettati a tassazione definitiva, ossia siano stati acquistati presso privati stabiliti in Italia ovvero in altro Stato membro dell’UE. 

Inoltre, il comma 1 dell’art. 36 del D.L. 41/1995, considera: 

acquistati da privati anche i beni per i quali il cedente non ha potuto detrarre l'imposta afferente l'acquisto o l'importazione, nonché i beni ceduti da soggetto passivo d'imposta comunitario in regime di franchigia nel proprio Stato membro e i beni ceduti da soggetto passivo d'imposta che abbia assoggettato l'operazione al regime del presente comma.

NOTE:

^[1] art. 36, comma 1 del D.L. 41/1995.

^[4] ad eccezione dei disegni e progetti industriali, commerciali, topografici e simili, delle tele dipinte per gli scenari dei teatri, sfondi di studi d’arte e similari. 

^[8] in merito a quanto riportato dalla giurisprudenza si rinvia alla sentenza della Corte di Giustizia UE C154/17, e a quella della Cassazione n. 11927 del 06.05.2021.