Gli Enti del Terzo Settore (ETS), regolati dal codice della riforma del terzo settore (decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 117) per l’economia d’azienda vengono inquadrati in quella categoria detta “aziende di erogazione” no profit, e per il codice civile come “associazioni e fondazioni”. Ciò non toglie loro la caratteristica di “azienda”, con i suoi aspetti organizzativi, amministrativi e contabili tipici delle imprese di produzione.
Pur essendo il loro fine dichiarato “no profit”, hanno, alla stessa guisa delle imprese, esigenze gestionali e contabili simili e pertanto è compito della governance aziendale programmare e analizzare l’andamento gestionale, affinché le risorse raccolte vengano impiegate secondo lo scopo associativo.
In questo articolo esamineremo la possibilità di analizzare il bilancio degli ETS al fine di ottenere un Report utile alla governance aziendale per esaminare la gestione consuntiva e programmare quella futura.
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Il codice del terzo settore, in riferimento agli obblighi di rendicontazione, all’art. 13 “Scritture contabili e bilancio”, sancisce l’obbligo di redazione del bilancio suddiviso in Stato Patrimoniale, Rendiconto Gestionale e Relazione di Missione. Il D.M. del 05/03/2020 (Adozione della modulistica di bilancio degli enti del terzo settore) ha definito nel dettaglio gli schemi di bilancio così suddivisi:
Ulteriore documento di riferimento relativo all’argomento in trattazione è il Principio Contabile OIC ETS 35 del febbraio 2022 a cui si rimanda.
| Di seguito verranno esposti degli esempi pratici di analisi ai fini gestionali dei suddetti documenti previsti dalla normativa elaborati con l'utilizzo del tool in excel "Analisi di Bilancio Enti del Terzo settore". |
Si ipotizzano gli ultimi due bilanci di un ETS con ricavi, rendite, proventi o entrate comunque denominate superiori a 300.000 euro e pertanto obbligato alla redazione degli schemi di bilancio Modello A per lo Stato Patrimoniale e Modello B per il Rendiconto Gestionale.
Da tali schemi di bilancio, opportunamente riclassificati e con raggruppamento di voci, si può arrivare al calcolo dei seguenti indicatori:
Un chiaro ed esplicativo report completo di tabelle e grafici può illustrare i risultati al fine di una analisi gestionale da parte degli amministratori. Si espone di eseguito un esempio parziale di Report con dati ipotetici.
| Gli esempi pratici dell'articolo sono stati elaborati con l'utilizzo del tool in excel "Analisi di Bilancio Enti del Terzo settore". |
Gli indicatori da costruire per un ETS con ricavi, rendite, proventi o entrate comunque inferiori a 300.000 euro e pertanto obbligato alla redazione del solo Rendiconto per Cassa Modello D possono essere simili a quelli visti precedentemente:
Anche in questo caso è opportuno ottenere un dettagliato report come riferimento per le opportune considerazioni e decisioni gestionali, si cui si espone di seguito un esempio con dati ipotetici:
È fondamentale anche analizzare il risultato gestionale di avanzo o disavanzo per ognuna delle categorie del Rendiconto per cassa sintetizzandoli in una apposita tabella di facile lettura, come può essere la seguente (dati di ipotesi):
La scomposizione dell’Avanzo/Disavanzo totale in base alle singole categorie di attività permette effettuare una analisi approfondita dell’andamento gestionale anche in confronto all’esercizio precedente.
Il calcolo di tutti i su elencati indicatori va effettuato necessariamente in riferimento a rendiconti e bilanci di almeno gli ultimi due esercizi per ottenere anche una analisi dinamica andamentale nel tempo, analisi che può essere presentata all’assemblea di approvazione e agli associati.
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