L’art. 3 del d.lgs. 14.6.2024, n. 87, riforma la disciplina delle sanzioni amministrative e riduce la punibilità delle violazioni fiscali presenti nel d.lgs. 18.12.1997, n. 472.
La normativa si applica non dal giorno 29.6.2024, cioè dal giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale, ma “alle violazioni commesse a partire dal 1°.9.2024”.
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Non vengono modificate le regole di riferibilità della sanzione amministrativa, rappresentata dalla sanzione pecuniaria (e dalle sanzioni accessorie) alla persona fisica che ha commesso o ha concorso a commettere la violazione (art. 2).
Secondo il nuovo comma 2-bis, nel caso di società (o enti) la sanzione è esclusivamente a carico della stessa. Nella fase di riscossione, invece, la disciplina della responsabilità solidale e sussidiaria è prevista per i soggetti privi di personalità giuridica.
Qualora la persona giuridica, la società o l’ente privo di personalità giuridica sono fittiziamente costituiti o interposti, la sanzione è irrogata nei confronti di chi ha agito per loro conto.
La somma che è irrogata a titolo di sanzione non produce interessi (comma 3).
Sono confermate le regole (art. 3) secondo cui:
Del tutto nuovo è il contenuto del comma 3-bis: “La disciplina delle violazioni e sanzioni tributarie è improntata ai principi di proporzionalità e di offensività”.
Restano invariate le regole indicate:
Restano ferme le regole fissate dall’art. 6:
Il nuovo comma 5-ter secondo cui il contribuente che si adegua alle indicazioni dell’amministrazione finanziaria in materia di abuso del diritto o di elusione fiscale ai sensi dell’art. 10-sexies, comma 1, lett. a) e b), della l. 27.7.2000, n. 212, non è punibile se entro 60 giorni dalla loro pubblicazione provvede a presentare la dichiarazione integrativa e a versare l’imposta dovuta, ma sempre che “la violazione sia dipesa da obiettive condizioni d’incertezza sulla portata e sull’ambito di applicazione della norma tributaria”. La norma richiamata considera le circolare interpretative e applicative e la consulenza giuridica che sono fornite come supporto ai contribuenti.
Secondo il nuovo testo dell’art. 7, “la determinazione della sanzione è effettuata in ragione del principio di proporzionalità di cui all’art. 3, comma 3-bis” (comma 1).
Permangono le regole in base alle quali la sanzione viene determinata avendo riguardo alla gravità della violazione e alla condotta dell’agente, anche in relazione ai suoi precedenti fiscali (comma 1-bis).
Cambia, invece, il contenuto del comma 3, primo periodo:
TESTO ATTUALE (in vigore fino al 31.8.2024) Salvo quanto previsto al comma 4, la sanzione è aumentata fino alla metà nei confronti di chi, nei 3 anni precedenti, sia incorso in altra violazione della stessa indole non definita ai sensi degli artt. 13, 16 e 17 o in dipendenza di adesione all’accertamento di mediazione e di conciliazione. | NUOVO TESTO (in vigore per le violazioni commesse dal 1°.9.2024) Salvo quanto previsto al comma 4, la sanzione è aumentata “fino al doppio” nei confronti di chi, “nei 3 anni successivi al passaggio in giudicato della sentenza che accerta la violazione o alla inoppugnabilità dell’atto” è incorso in altra violazione della stessa indole non definita ai sensi “dell’art. 13 del presente decreto o dell’art. 5-quater del d.lgs. 19.6.1997, n. 218”. |
Sono considerate dalla stessa indole le violazioni delle stesse disposizioni e quelle di disposizioni diverse che per la natura dei fatti che le costituiscono e dei motivi che le determinano o per le modalità dell’azione, presentano profili di sostanziale identità.
Cambia anche il contenuto del comma 4 secondo cui se concorro circostanze che rendono manifesta la sproporzione tra la violazione commessa e la sanzione applicabile, questa “è ridotta fino a un quarto della misura prevista, sia essa fissa, proporzionale o variabile”. Se concorrono circostanze di particolari gravità della violazione o ricorrono altre circostanze valutate ai sensi del comma 1, la sanzione prevista in misura fissa, proporzionale o variabile può essere aumentata fino alla metà”.
Il nuovo testo del comma 4-bis prevede che, salvo quanto diversamente disposto da singole leggi, nel caso di presentazione di una dichiarazione o di una denuncia entro 30 giorni dalla scadenza del termine la sanzione è ridotta a un terzo (e non più “della metà”).
Nella nuova versione dell’art. 11, se la violazione è stata commessa dal dipendente o dal rappresentante legale o negoziale di una persona fisica nell’adempimento del suo ufficio o del suo mandato, la persona fisica “è obbligata solidalmente al pagamento della sanzione irrogata, salvo il diritto di regresso”.
Se la violazione non è stata commessa con dolo o colpa grave, la sanzione, determinata applicando gli artt. 7, comma 3, e 12, non può essere eseguita nei confronti dell’autore, che non ne abbia tratto vantaggio diretto, in somma che eccede € 50.000, salvo quanto è previsto dagli artt. 16, comma 3, e 17, comma 2, e salva, per intero, la responsabilità prevista a carico della persona fisica nel cui interesse ha agito l’autore della violazione.
Fino a prova contraria, si presume autore della violazione chi ha sottoscritto ovvero compiuto gli atti illegittimi.
Se due o più persone hanno commesso la violazione in concorso e alle stesse sono state irrogate sanzioni diverse, la persona fisica che ne ha tratto vantaggio è obbligata ad effettuare il pagamento di una somma corrispondente alla sanzione più grave.
Se sono state irrogate sanzioni diverse, il pagamento della sanzione più grave, eseguito da chiunque, compreso l’autore della violazione, estingue tutte le obbligazioni. Se il pagamento è stato eseguito dall’autore della violazione, nel limite previsto dal comma 1, la responsabilità della persona fisica nell’interesse del quale ha agito l’autore, è limitata all’eventuale eccedenza.
La persona fisica, nel cui interesse l’autore della violazione ha agito piò assumere per intero il debito dell’autore della violazione.
La morte dell’autore, ancorché avvenuta prima dell’irrogazione della sanzione, non estingue la responsabilità della persona fisica che ne ha tratto vantaggio (comma 7).