L’ebook Guida alle correzioni di errori contabili con rilevanza fiscale del dott. Antonio Catullo tratta in particolar modo le seguenti tematiche:
ed è aggiornato con la prassi al 31 marzo 2024.
Ricordiamo che l’art. 8 del decreto legge 21 giugno 2022 N. 73, convertito dalla legge 4 agosto 2022 n. 122, ha modificato l’art. 83 del T.U.I.R. (avente ad oggetto le modalità di determinazione del reddito complessivo delle società di capitali) attribuendo rilevanza fiscale alla correzione degli errori nell’esercizio in cui la correzione stessa viene effettuata in conformità ai principi contabili esistenti; con il citato art. 8, infatti, è stato aggiunto al comma 1 dell’art. 83 un quarto periodo, in base al quale “i criteri di imputazione temporale di cui al terzo periodo (validi, cioè, nella determinazione del reddito d’impresa, in applicazione del cd. principio di derivazione rafforzata, ndr) valgono ai fini fiscali anche in relazione alle poste contabilizzate a seguito del processo di correzione degli errori contabili”.
La disposizione così introdotta:
La portata della novella legislativa in esame può essere compresa ove si consideri che prima di essa le componenti di reddito generate dal processo di correzione degli errori contabili, attuato secondo i principi IAS (8) e OIC (29), non potevano trovare riconoscimento «naturale» ai fini dell’IRES e dell’IRAP se non attraverso la presentazione di una dichiarazione integrativa relativa al periodo d’imposta interessato dall’errore contabile e il versamento di sanzioni, seppur ridotte in base al ravvedimento. In pratica la deducibilità dei costi o l’imponibilità dei proventi restava ancorata all’imputazione al periodo in cui gli stessi avrebbero dovuto essere contabilizzati mediante una dichiarazione integrativa, che tenesse conto della rettifica dell’errore ricalcolando l’imponibile fiscale. Pertanto, nel sistema tributario anteriore alla modifica, le componenti generate dalla correzione degli errori non assumevano rilevanza fiscale nel periodo d’imposta in cui veniva effettuata la correzione.
Con la risposta ad interpello del 21 marzo 2024 n. 73 l’Agenzia delle Entrate è intervenuta sulla modifica in questione, ritenendola applicabile agli errori contabili «sia quelli qualificati come ''rilevanti'' sia come ''non rilevanti'' in applicazione di corretti principi contabili» e prendendo posizione sul trattamento fiscale delle poste contabili di correzione. In generale l’Agenzia ha rilevato che «con l'articolo 8, commi 1, lettera b), e 1bis, del decreto legge n. 73 del 2022, il Legislatore fiscale è intervenuto per ravvicinare ulteriormente il risultato civilistico dell'esercizio alla base imponibile IRES e IRAP, introducendo una nuova disposizione volta al riconoscimento fiscale delle poste iscritte in bilancio a fronte della correzione di “errori contabili”». «L'inserimento di una simile previsione nell'ambito dell'articolo 83, comma 1, del T.u.i.r. – prosegue l’Agenzia - … ha determinato, ai fini IRES, un ampliamento della portata del c.d. principio di derivazione rafforzata, consentendo, per quanto qui di interesse, che i criteri di imputazione temporale delle poste correttive degli errori contabili prevalgano sui criteri di imputazione temporale astrattamente applicabili (naturalmente, al ricorrere di tutte le condizioni previste dall'articolo 83 citato). In sostanza, ai soggetti che procedono alla correzione di errori contabili in bilancio e che applicano la ''derivazione rafforzata'' e sono sottoposti a revisione legale, è riconosciuto ai fini fiscali il corrispondente componente correttivo nel medesimo esercizio in cui la correzione è eseguita; possibilità che, tramite le previsioni del richiamato comma 1bis, viene estesa anche ai fini dell'IRAP per le voci di bilancio rilevanti ai fini della determinazione della base imponibile del tributo regionale».
Va evidenziato che ai sensi del quinto periodo del 1^ comma dell’art. 83, la semplificazione prevista al precedente quarto periodo opera soltanto per i soggetti che sottopongono il proprio bilancio d’esercizio a revisione legale dei conti.
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Identificazione delle società di capitali che sono soggette alle disposizioni dell'art. 8.
Spiegazione di cosa costituisce un errore contabile e come viene trattato sotto la normativa vigente.
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Sintesi
1. Premessa
2. Principio di derivazione rafforzata
2.1 Definizione
2.2 Criteri di qualificazione
2.3 Criteri di classificazione
2.4 Criteri di imputazione temporale
2.5 Deroghe al principio di derivazione rafforzata
2.6 Fenomeni meramente valutativi
3. Soggetti rientranti nell’applicazione dell’art. 8 del D.L. n. 73/2002
4. Concetto di errore contabile di cui all’art. 8 del D.L. n. 73/2002
4.1 Errori rientranti nella disposizione
4.2 Fattispecie non rientranti nella disposizione
5. Modalità di effettuazione della correzione dell’errore contabile
6. Trattamento fiscale delle poste contabili di correzione
7. Individuazione del momento di rilevazione e correzione dell’errore contabile
8. Rapporti tra correzione degli errori contabili e intervento dell’amministrazione finanziaria
9. Rapporti tra correzione degli errori contabili e dichiarazione integrativa
10. Efficacia temporale dell’art. 8 del D.L. n. 73/2002
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