Il criterio principale per determinare il valore dei beni importati è quello del valore di transazione, ovvero, il prezzo effettivamente pagato o da pagare per le merci importate. Di seguito analizzeremo tale metodo soffermandoci sugli elementi che devono essere aggiunti (o esclusi) dal valore di transazione. In un successivo approfondimento verranno trattati i metodi alternativi al valore di transazione.
| Potrebbero interessarti anche: |
L'articolo continua dopo la pubblicità
Le fonti normative che disciplinano a livello internazionale le regole per stabilire il valore delle merci (ai fini della corretta applicazione dei dazi) sono da ravvisarsi “nell’Accordo relativo all’applicazione dell’articolo VII dell'accordo generale sulle tariffe doganali e sul commercio 1994”.
I Princìpi e le regole definiti dal suddetto accordo sono di fatto stati recepiti:
(i) nel Codice Doganale Unionale agli articoli da 69 a 76;
(ii) all'articolo 71 del Regolamento Delegato (RD);
(iii) agli articoli da 127 a 146 del Regolamento di Esecuzione.
Prima di passare in rassegna nel dettaglio il metodo principale per attribuire correttamente il valore delle merci è opportuno preliminarmente precisare qual è l’impatto concreto del corretto metodo di calcolo del valore delle merci.
Innanzitutto, va precisato che la corretta determinazione del valore doganale impatta nei flussi commerciali internazionali ai fini dell’applicazione dei dazi c.d. ad valorem, ovvero, per l’applicazione di dazi il cui importo viene determinato in proporzione al “valore” della merce.
Non di meno, la determinazione del valore doganale della merce è determinante nelle ipotesi di applicazione di contingenti all’importazione basati sul valore doganale, o per elaborare dati statistici del commercio internazionale.
La corretta determinazione del valore doganale è rilevante, inoltre, non solo ai fini della determinazione dei dazi, ma soprattutto ai fini dell’applicazione degli ulteriori tributi che devono essere assolti nel momento in cui viene importato un determinato prodotto.
A tal riguardo, infatti, per la determinazione del valore degli ulteriori tributi da assolvere, quali ad esempio l’iva, la base imponibile viene calcolata a partire dal valore doganale dei beni.
PRINCIPALI TIPOLOGIE DI DAZI: Dazio ad valorem: si tratta della tipologia di dazio che viene calcolato sulla base del valore di un determinato bene. L’aliquota viene espressa in percentuale, per cui nelle ipotesi in cui trova applicazione un dazio ad valorem sarà necessario moltiplicare il valore doganale della merce per l’aliquota percentuale. Dazio specifico: si tratta di una tipologia di dazio che viene calcolato su parametri diversi rispetto al valore della merce e sulla base di elementi come il peso o il volume. L’applicazione di questa tipologia di dazio sicuramente consente una determinazione del valore daziario in modo più “oggettivo” nel senso che, diversamente della metodologia del dazio ad valorem”, si basa su elementi oggettivamente più facili da determinare. Dazio misto: in alternative alle due tipologie di dazi sopra riportati, si può trovare una tipologia di dazio c.d. misto, ovvero la determinazione daziaria può dipendere da un calcolo combinato tra un elemento tariffario ad valorem con un elemento specifico. In ragione dell’attuazione di misure di politica commerciali possono essere istituiti altri due tipi di dazi. Dazio antidumping: questa tipologia di dazio viene adottato ai fini di contrastare i fenomeni di dumping commerciale. Ciò avviene quando un prodotto viene immesso in commercio ad un prezzo inferiore al suo valore normale, se il prezzo di esportazione di tale prodotto, esportato da un paese all'altro, è inferiore a quello comparabile, praticato nell'ambito di normali operazioni commerciali, per un prodotto simile destinato al consumo nel paese di esportazione[1]. Dazio compensativo (noti anche dazi anti-sovvenzione): si tratta di dazi istituiti al fine di neutralizzare gli effetti negativi di sovvenzioni. E' il caso in cui, a seguito di apposite indagini, emergesse che un Paese sovvenzioni le esportazioni di determinati prodotti a danno del mercato del Paese di importazione, generando in tal modo una distorsione del mercato. |
| Potrebbero interessarti anche: |
In linea generale, secondo quanto dispone l’articolo 70 del CDU, il principale criterio di determinazione del valore in dogana delle merci è il valore di transazione.
La norma al comma 1 definisce come valore di transazione “il prezzo effettivamente pagato o da pagare per le merci quando sono vendute per l’esportazione verso il territorio doganale dell’Unione, eventualmente adeguato”.
Come precisato al comma 2 per il “prezzo effettivamente pagato o da pagare” deve intendersi il pagamento totale che è stato pagato o che deve essere effettuato dal compratore nei confronti del venditore, o dal compratore a una terza parte, a beneficio del venditore, per le merci importate, e comprende tutti i pagamenti che sono stati o devono essere effettuati come condizione della vendita delle merci importate.
Il comma 1 dell’articolo 70 si chiude con una precisazione di non poco conto, ovvero, […] eventualmente adeguato. Come chiariremo in seguito, e come precisano rispettivamente gli articoli 71 e 72, il valore di transazione deve essere eventualmente adeguato, ovvero, al prezzo effettivamente pagato o da pagare dovranno essere aggiunti o sottratti specifici elementi.
Tuttavia, al fine di poter applicare la regola del valore di transazione è comunque necessario tenere conto di tutte le condizioni previste dal comma 3 dell’articolo 70 CDU. Diversamente, nell’ipotesi in cui non dovessero essere rispettate tutte le condizioni previste dal suddetto comma sarà necessario ricorrere a metodi alternativi.
Dunque, il valore di transazione si può applicare se ricorrono le seguenti condizioni:
| Potrebbero interessarti anche: |
Come anticipato nel precedente paragrafo, per la determinazione del valore doganale il prezzo effettivamente pagato o da pagare deve (eventualmente) essere integrato con gli elementi previsti dall’articolo 71 del CDU.
Con la norma in esame il legislatore europeo mira ad evitare fenomeni di sotto-fatturazione che di fatto andrebbero a sottrarre valore all’imponibile alle imposte di confine.
Giova ricordare che gli elementi richiamati nell’articolo in esame sono di fatto gli elementi indicati dall’articolo 8 dell’accordo WTO (si rinvia all’articolo di approfondimento Principi e istituzione del commercio internazionale).
È bene precisare che l’elenco previsto dall’articolo 71 del CDU deve intendersi come tassativo, dunque, la generica definizione “del prezzo pagato o da pagare” deve sempre essere analizzata alla luce degli elementi tassativi previsti dall’articolo 71 CDU.
Di seguito analizzeremo gli elementi che devono essere aggiunti "al prezzo pagato o da pagare" al fine di determinare correttamente il valore doganale:
Dunque, nel caso in cui le royalties non fossero già incluse nel prezzo di vendita del bene importato, sarà necessario valutare due scenari:
Le parti del contratto di compravendita coincidono con le parti dell’accordo di licenza, è questo il caso in cui le royalties pagate a fronte di un contratto di licenza dovranno essere comprese nel valore in dogana in quanto il pagamento delle stesse è regolato da apposito contratto di licenza tra compratore e venditore ed è una condizioni imprescindibile del relativo contratto di compravendita (in un caso del genere ci sarà poco da indagare perché la relazione tra i due contratti è evidente).
Diverso, invece, è lo scenario a tre parti che nella prassi commerciale è abbastanza usuale. È questo il caso in cui il licenziatario sia un soggetto terzo rispetto alle parti del contratto di compravendita (venditore e acquirente/importatore). Quello che rileva in uno scenario del genere è indagare se sia possibile per il venditore/esportatore procedere alla vendita e in modo speculare se l’acquirente/importatore può procedere all’acquisto senza che vengano versate le royalties ad un licenziante (che sia legato o meno al venditore). In sostanza, le royalties potranno essere considerate una condizione della vendita quando sono state pagate dall’importatore/licenziatario al terzo licenziate il quale esercita direttamente o indirettamente il controllo sul produttore/venditore/esportatore e, dunque, si possa affermare che tra il licenziante e il produttore/venditore/esportatore siano legati di diritto o di fatto, ovvero, quando una parte sia in grado di “imporre orientamenti alla seconda”. Con riguardo allo scenario appena sopra rappresentato è unitile dire che la giurisprudenza europea, oltre che domestica, negli anni abbia offerto un vasto orientamento[2].
| Potrebbero interessarti anche: |
Se nel paragrafo precedente abbiamo analizzato quali sono gli elementi da includere ai fini del calcolo del valore in dogana, nel presente paragrafo vedremo quali sono gli elementi da escludere ai fini del calcolo del valore in dogana ai sensi dell'articolo 72 del CDU.
Vediamo di seguito quali sono nel dettaglio gli elementi che non devono essere inclusi.
| Potrebbero interessarti anche: |
[1] Accordo relativo all'applicazione dell'articolo VI dell'accordo generale sulle tariffe doganali e sul commercio 1994.
[2] Puma Cass. 8473/18; GE Healthcare C-173/15; etc.
[3] Sono termini contrattuali, codificati dalla Camera di Commercio Internazionale, che identificano in maniera chiara la ripartizione tra venditore e compratore delle obbligazioni, dei rischi e delle spese connesse alla consegna della merce.
| Potrebbero interessarti anche: |