La Legge di Bilancio 2024, legge del 30.12.2023 n. 213, (ri)conferma la riapertura dei termini per la rivalutazione partecipazioni e terreni, posseduti dal 1° gennaio 2024, con scadenza 30 giugno 2024 [1] .
Il decreto Omnibus convertito in legge n 143/2024 pubblicata in GU n 236 dell'8 ottobre all'art. 4 c.3 prevede che, ove prevista, la data del 30 giugno 2024 venga sostituita dal 30 novembre 2024.
Si tratta quindi dell'ennesima proroga prevista per questa misura.
L’agevolazione ormai nota è quella proposta dalla legge 448/2001 e poi ripetutamente prorogata che consente:
L’ambito operativo soggettivo ed oggettivo, come l’aliquota rimane invariata rispetto al passato.
Come già evidenziato, in precedenti articoli della stessa autrice[2], la proroga dei termini di rivalutazione favorisce le operazioni di riorganizzazione aziendale delle PMI, e quelle legate al passaggio generazionale delle imprese tipico del modello imprenditoriale italiano family business.
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Possono beneficiare della rivalutazione:
Restano invece sempre esclusi i titolari di reddito d'impresa.
Il regime consente a detti soggetti di rivalutare il costo o valore di acquisto delle partecipazioni quotate e non quotate possedute al di fuori del regime d'impresa, affrancando in tutto o in parte le plusvalenze conseguite, ex art. 67 co. 1 lett. c) - c-bis) del TUIR .
Le partecipazioni rivalutabili ai fini della disciplina in esame possono essere:
Per avvalersi della rivalutazione per il 2024, la partecipazione deve essere iscritta in bilancio alla data dell'1.1.2024.
Per perfezionare il regime agevolato in argomento, occorrerà entro il 30 novembre 2024 (in sostituzione del termine originario del 30 giugno 2024) che:
Nulla cambia il calcolo dell’imposta sostitutiva, che in continuità con il DL Energia, deve essere calcolata:
Sugli effetti della proroga e la riapertura dei termini di rivalutazione per il 2024, si rammenta che, l’art. 5 comma 6 della L. 448/2001 dispone che l’assunzione del nuovo valore di acquisto della partecipazione non ammette il realizzo di minusvalenze compensabili ai sensi dell’art. 68 del TUIR[3] (per cui non si applica la disposizione che consente di compensare le plusvalenze con le minusvalenze e di riportare a nuovo le minusvalenze eccedenti nei successivi periodi d’imposta, ma non oltre il quarto).
Di conseguenza, rispetto al momento di determinazione della rivalutazione di partecipazioni già rivalutate nel 2023, qualora il valore di mercato risulti inferiore a quello indicato nella perizia relativa a una rivalutazione precedente, non occorre procedere alla rideterminazione del costo.
La vendita della partecipazione ad un valore inferiore a quello della perizia non determina la decadenza del regime e la perdita dell’affrancamento.
Sempre sotto il profilo degli effetti non può non evidenziarsi che, la riapertura dei termini di rivalutazione:
La data di riferimento al 1° gennaio 2024 ha il vantaggio di consentire inoltre l’utilizzo del bilancio di esercizio senza dover predisporre un infrannuale.
Tabella di riepilogo delle attività e adempimenti:
Scadenza | Attività e adempimenti |
| Data 30 novembre 2024 | Stesura della perizia giurata Sono professioni abilitati:
Versare l’imposta sostitutiva nella misura del 16%, utilizzando il modello F24, indicando:
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| Dichiarazione dei redditi (Modello 2025) relativa all’anno 2024, anno in cui si effettua la rivalutazione. | Compilazione del quadro RT |
[1] I commi 52 e 53 prevedono la rideterminazione dei valori di acquisto delle partecipazioni negoziate e non negoziate in mercati regolamentati o in sistemi multilaterali di negoziazione e dei terreni edificabili e con destinazione agricola anche per quelli posseduti alla data del 1° gennaio 2024.
[3] Cfr. Circolare Agenzia delle Entrate n. 1/E del 15 febbraio 2013.