Con Risposta a interpello n. 266 del 22 marzo 2023 e n. 270 del 31 marzo 2023, le Entrate forniscono chiarimenti in merito all’applicazione del credito di imposta Art Bonus alle Fondazioni, in due distinte ipotesi prospettate con rispettive intenze.
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Si ricorda, al riguardo che, l’articolo 1 del decreto legge 31 maggio 2014, n. 83 (convertito, con modificazioni, dalla legge 29 luglio 2014, n. 106), al comma 1, prevede un credito d'imposta (c.d. Art bonus), nella misura del 65 per cento delle erogazioni effettuate:
Tale credito d'imposta riconosciuto:
ripartito in tre quote annuali di pari importo è altresì riconosciuto anche qualora le erogazioni liberali in denaro effettuate per interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali pubblici siano destinate ai soggetti concessionari o affidatari dei beni oggetto di tali interventi. Per ulteriori chiarimenti a livello pratico, si rimanda alla Circolare AdE n. 24/E del 31 luglio 2014.
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Nella prima ipotesi (risposta a interpello n. 266/2023) l’ente istante / Fondazione chiede se le erogazioni liberali in denaro destinate al sostegno dell'attività concertistica e corale dell'Ente, deliberate a tal fine annualmente dall'assemblea dei fondatori, siano ammissibili all'Art bonus.
In altri termini, si domanda se risulti lecita l’applicabilità dell'agevolazione fiscale prevista dal citato art. 1 decreto legge n. 83 del 2014, ad erogazioni liberali destinate al sostegno dell'attività concertistica e corale dell'Ente di cui l'Istante è tra i soggetti fondatori.
Le Entrate evidenziano come in primo luogo la circostanza che il versamento dei contributi, finalizzato all'accrescimento del fondo di gestione dell'Ente, sia espressamente previsto ed imposto dallo statuto del medesimo, farebbe venire meno, già di per sé, il requisito della spontaneità caratteristica propria di ogni erogazione liberale Art bonus e ciò anche nelle ipotesi in cui quei contributi siano diversi da quelli espressamente destinati ad accrescimento del patrimonio: ciò che rileva nel caso di specie, infatti, è la questione attinente alla possibilità che quote di un fondo di gestione possano qualificarsi come erogazione liberale.
Infatti, la Fondazione istante risulta tra i fondatori dell'Ente e lo statuto di quest'ultimo prevede (ed impone) il versamento annuale di un contributo dei suoi fondatori/sostenitori finalizzato all'accrescimento del suo fondo di gestione.
In conclusione, si ritiene che le dazioni finanziarie effettuate dalla Fondazione istante per il sostegno dell'Ente non siano riconducibili e non rientrino nell'ambito di applicazione dei benefici di cui all'articolo 1, comma 1, del decreto-legge n. 83 del 2014.
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Nel secondo caso oggetto di interpello (n. 270/2023), la Fondazione rappresenta di essere una fondazione di diritto privato già eretta in ente morale nel 1917; dichiara inoltre di essere stata istituita per iniziativa pubblica dello Stato italiano in qualità di legatario del defunto, che aveva disposto per testamento il lascito di tutti i suoi beni in Italia a favore dello Stato italiano sotto la condizione delle costituzione di una fondazione che conservasse, valorizzasse e accrescesse il compendio patrimoniale oggetto di donazione.
L'Ente, oltre ad essere stato costituito per iniziativa pubblica, presenta anche uno specifico assetto di gestione, per cui il consiglio di amministrazione, composto da tre membri, è nominato per l'intero dal Prefetto.
Inoltre, il presidente del consiglio di amministrazione è indicato dal Ministro della Cultura in una terna di soggetti proposti dalla Prefettura.
La Fondazione, dunque, in ragione della presenza in concreto delle citate caratteristiche, nonostante la veste giuridica di soggetto di diritto privato, ha natura sostanzialmente pubblicistica.
Le Entrate ricordano come la natura pubblicistica di un ente sia suffragata dal concreto riscontro di una serie di indici sintomatici, come indicati nella risoluzione n. 136/E del 7 novembre 2017:
In riferimento all'ente istante, essendo la sua funzione esclusiva quella della conservazione, valorizzazione ad accrescimento del patrimonio culturale donato allo Stato italiano nel 1917, non rilevano elementi ostativi alla riconduzione della fondazione al novero degli istituti o luoghi della cultura.
In conclusione si ritengono ammissibili all'agevolazione fiscale in esame le erogazioni liberali in denaro destinate al sostegno degli interventi di manutenzione, protezione e restauro dell'immobile sede della fondazione e dei beni d'arte ivi presenti.
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