La verifica del ciclo magazzino rappresenta per il revisore una delle parti più complesse del lavoro di revisione.
In particolare, l’assegnazione dei costi per la valorizzazione delle giacenze e le problematiche valutative connesse all’obsolescenza e al confronto tra il costo e il valore di mercato potrebbero rappresentare un compito molto difficile e rischioso.
Per gli Enti del Terzo Settore[1] si deve aggiungere un’altra specificità relativa all’ipotesi in cui le rimanenze siano legate ad operazioni non sinallagmatiche[2] attraverso il ricevimento di merci gratuite.
Di seguito si rappresentano le principali procedure di revisione afferenti al ciclo del magazzino relativamente a:
NOTE
[1] Per approndimenti si veda dello stesso autore, Peta M., La revisione legale dei bilanci degli enti del terzo settore, Collana Ebook Fisco e Tasse, Maggioli, novembre 2022.
[2] Cfr Principiio contabile nazionale OIC 35
L'articolo continua dopo la pubblicità
Scopri:
La comprensione delle modalità di rilevazione delle rimanenze è fondamentale per la revisione contabile del ciclo del magazzino che di fatto è influenzato dalle procedure di controllo afferenti ai cicli delle vendite e degli acquisti (oltre che dall’eventuale ciclo delle retribuzioni per l’attribuzione dei costi della manodopera diretta ed indiretta).
Infatti, gli acquisti ed il pagamento delle merci caricate a magazzino sono sottoposti ai controlli del ciclo acquisti, mentre i prodotti finiti sono venduti e rilevati in contabilità nell’ambito del ciclo delle vendite.
La complessità di revisione dell’area magazzino risulta inoltre direttamente proporzionale allo scopo delle rimanenze, se legato alla vendita di prodotti finiti o alla produzione industriale o alla valorizzazione per i propri associati se si tratta di Enti del Terzo Settore, ETS.
A titolo esemplificativo, si riportano alcune ipotesi:
La verifica della separazione delle funzioni, segregation of duties “SOD”, rappresenta un controllo particolarmente importante nel ciclo magazzino a causa dei potenziali furti o frodi che possono essere perpetrati.
Per tale motivo il personale coinvolto nella gestione del magazzino e nella movimentazione fisica delle merci non dovrebbe avere accesso alle registrazioni di magazzino di contabilità generale e contabilità industriale.
Nell’analisi del ciclo delle rimanenze di magazzino il revisore dovrà considerare tutti quei fattori relativi al rischio inerente che potrebbero influenzare le operazioni di rilevazione delle giacenze e dei relativi conti di contabilità.
I principali fattori che potrebbero influenzare la valutazione del rischio inerente relativo al ciclo del magazzino sono:
Al fine di stimare il rischio di controllo afferente al ciclo delle rimanenze, è necessario:
Il revisore generalmente ripercorre le tappe di elaborazione di una tipica operazione dell’ente, walk trough, attraverso il sistema contabile, documentando le varie funzione che elaborano l’operazione.
1. Il rischio di revisione: poste contabili, verifiche di analisi comparativa e potenziali errori individuali.
Le risultanze dei test di controllo per il ciclo delle rimanenze hanno un impatto diretto sul rischio di identificazione e pertanto sulla quantità dei test di validità che sono necessari per mantenere il livello di rischio di revisione adeguato.
Le procedure di validità si estrinsecano in:
La tabella successiva riporta a titolo esemplificativo alcune verifiche di analisi comparativa per il saldo delle rimanenze, delle fatture da ricevere e dei ratei passivi.
Voce di bilancio | Verifiche di analisi comparativa | Potenziali errori individuali |
Rimanenze finali | Confronto tra il valore delle materie prime, dei prodotti finiti ed il rigiro delle giacenze totali con i dati relativi all’esercizio precedente ed al settore | Rimanenze obsolete, a lento rigiro o in eccesso |
Confrontare tra la permanenza media delle scorte di magazzino e i dati relativi all’esercizio precedente e al settore | Possibile sovrastima delle rimanenze | |
Rimanenze finali/variazione delle rimanenze | Confronto tra costi effettivi delle scorte e costi standard | Magazzino sovra/sottostimato
|
I test sostanziali per il ciclo di magazzino: schema riepilogativo
Al fine di individuare errori nell’ ammontare attribuito alle singole operazioni elaborate dal sistema contabile si conducono i test sostanziali.
La tabella di seguito prospettata riporta per ciascuna asserzione di bilancio, alcuni esempi di test di sostanza sui saldi di bilancio del ciclo rimanenze.
Asserzione | Test validità saldo di bilancio |
Validità | Assistenza alla conta fisica delle giacenze di magazzino (inventario ciclico/continuo o annuale) |
Completezza | Richiesta di conferma (circolarizzazione) delle merci di proprietà detenute da terzi (magazzini esterni presso terzi) |
Cut off | Esame di un campione di documenti di ricevimento relativi ad alcuni giorni immediatamente precedenti e immediatamente successivi alla chiusura dell’esercizio per la verifica del rispetto della competenza delle relative registrazioni contabili |
Proprietà | Verifica che le merci di terzi detenute dall’impresa non siano incluse nel magazzino/ Verifica che le merci vendute, ma custodite presso l’impresa in virtù di appositi accordi contrattuali non vengano incluse nel magazzino |
Accuratezza | Riconciliazione delle scritture di magazzino con le scritture contabili per la rilevazione delle rimanenze in bilancio |
Valutazione | Verifica dei costi standard o degli altri metodi utilizzati per la valutazione del magazzino |
Confronto tra i costi utilizzati per la stima dei costi standard con e fatture di acquisto dei fornitori | |
Svolgimento di interviste con gli amministratori riguardanti le rimanenze obsolete, in eccesso o a lento rigiro | |
Controllo degli aggiustamenti tra valori di libro e conte fisiche per eventuali errori e/o frodi | |
Classificazione e corretta rappresentazione | Revisione dei tabulati di magazzino al fine di verificare l’adeguatezza della classificazione di materie prime, prodotti in corso di lavorazione e prodotti finiti. |
Si approfitta di questo paragrafo per illustrare due momenti dell’inventario in cui l’utilizzo del software Revisal permette di svolgere l’attività in maniera precisa e accurata:
1.VERIFICHE DI CUT-OFF
Il revisore, dopo opportuno campionamento, provvede a richiamare le fatture all’interno della tabella proposta.
Il sistema, attraverso uno screening di date/esercizio amministrativo/registrazioni contabili evidenzia le eventuali incongruenze.
Il revisore annota tutte le rilevazioni incrociando i dati di ultime verifiche con le eventuali movimentazioni post esercizio.
L’eventuale differenza tra quantità da contabile e quantità fisicamente contata andrà commentata nel campo note.
Approfondisci Revisal, il software cloud che permette di svolgere tutta l’attività di audit in maniera semplice, intuitiva con notevole risparmio di tempi ed energie per il revisore.
La finalità dell’osservazione della procedura inventariale da parte del revisore è quella di determinare l’esistenza delle giacenze recepite nel bilancio sottoposto a revisione contabile.
L’assistenza all’inventario fornisce anche evidenza della proprietà e della valutazione delle rimanenze.
Durante l’osservazione fisica delle conte inventariali il revisore dovrà svolgere almeno le seguenti procedure:
Tali procedure permetteranno al revisore di ottenere una ragionevole evidenza sull’adeguatezza della conta fisica di magazzino.