Speciale Pubblicato il 02/08/2024

Tempo di lettura: 4 minuti

Crediti d'imposta e Contributi a fondo perduto: gli aspetti contabili

di Dott. Napolitano Nicola

Un'analisi degli aspetti contabili dei crediti d'imposta e dei diversi contributi a fondo perduto: come registrarli in contabilità con esempi di scritture in partita doppia



Gli Enti Pubblici (Stato, Regioni, Provincie, Camere di commercio, ecc.), avvalendosi di specifiche disposizioni di legge, possono erogare contributi a fondo perduto alle imprese allo scopo di concedere aiuti finanziari per diverse finalità.

È possibile, nell’ambito dei contributi a fondo perduto, distinguere:

Analizziamo gli aspetti contabili delle diverse tipologie di contributi a fondo perduto.

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Gli esempi illustrati in questo articolo sono contenuti nelle schede del foglio di lavoro in excel "Partita Doppia 3: Casi pratici" un'utile raccolta sistematica di 201 scritture in partita doppia organizzate in 31 schede e 45 casi pratici, disponibile anche nel Pacchetto Contabilità generale in offerta promozionale.

Contributi in conto impianti: scritture contabili

Il trattamento contabile di tali contributi può avvenire con 2 metodi:

Di seguito si analizzeranno gli aspetti contabili del Metodo diretto.

Ipotizzando una richiesta di contributo in conto impianti di euro 60.000,00, nel momento in cui l’Ente pubblico approva la domanda di contributo e stanzia l’importo prima, ed eroga il contributo poi, si rileva in contabilità:

Conti

Descrizione

Dare

Avere

CREDITI V/ENTI PUBBLICI

Delibera di  stanziamento 

€ 60.000,00 


SOPRAVVENIENZE ATTIVE

Delibera di  stanziamento 

 

€ 60.000,00 

 

 

 

 

BANCA C/C

Incasso del contributo

€ 60.000,00 

 

CREDITI V/ENTI PUBBLICI

Incasso del contributo

 

€ 60.000,00 

Si procede poi ad imputare l’importo del contributo a diretta diminuzione del costo dell’investimento effettuato:

Conti

Descrizione

Dare

Avere

SOPRAVVENIENZE ATTIVE

Imputazione dei contributi

€ 60.000,00 

 

IMPIANTI E MACCHINARI

Imputazione dei contributi

 

€ 60.000,00 

A questo punto il conto “Sopravvenienze attive” risulta spento, mentre il conto “Impianti e macchinari” avrà il valore al netto del contributo, valore sul quale si calcoleranno le quote di ammortamento.

Contributi in conto capitale: scritture contabili

Ipotizzando la richiesta di un contributo in conto capitale di euro 100.000,00, all’atto della delibera di concessione del contributo e successivamente all’atto dell’erogazione dello stesso si rileva:

Conti

Descrizione

Dare

Avere

CREDITI PER CONTRIBUTI

Delibera dell'Ente pubblico

€ 100.000,00 

 

CONTRIBUTI IN C/CAPITALE

Delibera dell'Ente pubblico

 

€ 100.000,00 

 

Conti

Descrizione

Dare

Avere

BANCA C/C

Ricevuto contributo c/capitale

€ 96.000,00 

 

ERARIO C/RIT. SU CONTRIB.

Ricevuto contributo c/capitale

€ 4.000,00 

 

CREDITI PER CONTRIBUTI

Ricevuto contributo c/capitale

 

€ 100.000,00 

Il contributo ottenuto viene tassato per cassa e l’azienda potrà scegliere la rateazione della tassazione in 5 periodi d’imposta con il calcolo delle imposte differite relative ai 4/5 del contributo ottenuto. In contabilità si registrerà:

Conti

Descrizione

Dare

Avere

IMPOSTE DIFFERITE 

Accantonate imposte differite sui 4/5 del contributo

€ 19.200,00 

 

F.DO IMPOSTE DIFFERITE

Accantonate imposte differite sui 4/5 del contributo

 

€ 19.200,00 

Per i quattro anni successivi si imputeranno le imposte per competenza:

Conti

Descrizione

Dare

Avere

F.DO IMPOSTE DIFFERITE

Utilizzo imposte già accantonate

€ 4.800,00 

 

IMPOSTE DIFFERITE 

Utilizzo imposte già accantonate

 

€ 4.800,00 

Contributi in conto esercizio: scritture contabili

I Contributi in conto esercizio vengono rilevati in base al principio della competenza e all’atto della delibera di concessione da parte dell’ente pubblico prima, e nel momento dell’incasso poi, ipotizzando un contributo di euro 10.000,00, si rileva:

Conti

Descrizione

Dare

Avere

CREDITI PER CONTRIBUTI

Delibera dell'Ente pubblico

€ 10.000,00 

 

CONTRIBUTI IN C/ESERCIZIO

Delibera dell'Ente pubblico

 

€ 10.000,00 

 

Conti

Descrizione

Dare

Avere

BANCA C/C

Ricevuto contributo c/esercizio

€ 9.600,00

 

ERARIO C/RIT. SU CONTRIB.

Ricevuto contributo c/esercizio

€ 400,00


CREDITI PER CONTRIBUTI

Ricevuto contributo c/esercizio

 

€ 10.000,00

Per quanto riguarda i contributi a fondo perduto previsti dal legislatore per la crisi delle aziende causa coronavirus, si tratta di “Contributi in conto esercizio” in quanto hanno lo scopo di finanziare le spese di gestione o per integrare la perdita di fatturato. Il Decreto rilancio ne ha previsto l’esenzione dalla ritenuta d’acconto, pertanto l’incasso del contributo verrà così rilevato:

Conti

Descrizione

Dare

Avere

BANCA C/C

Ricevuto contributo c/esercizio

€ 10.000,00

 

CREDITI PER CONTRIBUTI

Ricevuto contributo c/esercizio

 

€ 10.000,00

Il Principio contabile OIC 12 inoltre prevede le modalità di classificazione del contributo in conto esercizio all’interno del Conto Economico in base alla sua natura come di seguito indicato:

Natura del contributo

Voce del Conto Economico

Integrazione di ricavi della gestione caratteristica o della gestione accessoria o riduzione dei relativi costi

A5) Altri ricavi e proventi

Riduzione di costi di natura finanziaria di competenza dell’esercizio (-)

C17) Interessi e altri oneri finanziari

Riduzione di costi di natura finanziaria di competenza di esercizi precedenti (-)

C16) Altri proventi finanziari

Crediti d'imposta: scritture contabili

Ogni credito d’imposta viene regolato da apposita legge che ne delimita le possibilità di compensazione.
Circa il trattamento contabile occorre rilevare 2 momenti diversi:

Ipotizziamo che una società ottiene un credito d’imposta di euro 2000. All’atto della maturazione del credito si rileva:

Conti

Descrizione

Dare

Avere

CREDITO D'IMPOSTA L. xx/20xx

Rilevato credito d'imposta di cui alla L. xx/20xx

€ 2.000,00 

 

ALTRI RICAVI E PROVENTI

Rilevato credito d'imposta di cui alla L. xx/20xx

 

€ 2.000,00 

Al momento della compensazione in F24 ipotizzando un debito d’imposta di euro 3000 si procederà con la compensazione in F24 e il pagamento della differenza:

Conti

Descrizione

Dare

Avere

DEBITI V/ERARIO

Compensate imposte

€ 3.000,00 

 

CREDITO D'IMPOSTA L. xx/20xx

Compensate imposte

 

€ 2.000,00 

BANCA C/C

Pagate imposte

 

€ 1.000,00 



TAG: Scritture Contabili Contabilità e Bilancio PMI