La vendita di apparecchi elettronici, quali telefoni cellulari, console da gioco, tablet PC e laptop, attraverso un “mercato virtuale” è stata recentemente oggetto di diversi interventi normativi che ne hanno modificato la portata degli adempimenti sia in riferimento alle tempistiche degli stessi sia in merito all’oggetto dell’adempimento vero e proprio.
Facendo un breve riepilogo, la legge di conversione del decreto semplificazioni ha introdotto la disciplina secondo la quale nel caso di vendite o cessioni dei predetti beni, facilitate da soggetti passivi che mettono a disposizione di terzi l'uso di un'interfaccia elettronica, una piattaforma, un portale o mezzi analoghi, pur non entrando direttamente nella transazione, soggetti sono considerati come se avessero ricevuto e successivamente ceduto tali beni, con conseguente applicazione agli stessi del meccanismo del reverse charge.
Prima di questo intervento, i soggetti in esame non erano considerati parti della transazione (in quanto effettivamente non vi è una prima acquisizione ed una successiva cessione al consumatore finale) e di conseguenza non erano soggetti al meccanismo dell’inversione contabile.
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Il reverse charge doveva essere applicato da questi soggetti, anche detti “facilitatori” nel momento in cui:
Per tali soggetti, i termini per il versamento dell'IVA, dovuta ai sensi dell'art. 11-bis, commi da 11 a 15, del decreto-legge 14 dicembre 2018, n. 135, convertito, con modificazioni, dalla legge 11 febbraio 2019, n. 12, che doveva essere effettuato entro il 16 aprile 2019, erano stati prorogati al 16 maggio 2019 (con la maggiorazione dello 0,40 % mensile a titolo di interesse) dal D.P.C.M. del 27 febbraio 2019.
Inoltre, essendo le operazioni in oggetto, soggette all’obbligo di comunicazione nel cosiddetto esterometro, lo stesso D.P.C.M. ha previsto che le operazioni dei mesi di marzo e aprile 2019 vengano trasmesse entro il 31 Maggio dello stesso anno.
L’art. 14 del D.l. 135/2018 aveva introdotto una serie di oneri a carattere tipicamente documentale che il soggetto passivo doveva rispettare. In particolare, il soggetto passivo era tenuto a conservare la documentazione relativa alle vendite avvenute tramite interfaccia elettronica.
La documentazione doveva essere dettagliata in modo sufficiente da consentire alle amministrazioni fiscali degli Stati membri dell'Unione europea in cui tali cessioni sono imponibili di verificare che l'IVA sia stata contabilizzata in modo corretto; inoltre la documentazione avrebbe dovuto, su richiesta, essere messa a disposizione degli Stati membri interessati per via elettronica ed essere conservata per un periodo di dieci anni a partire dal 31 dicembre dell'anno in cui l'operazione è stata effettuata.
L’art. 13 del Dl. 34/2019 ha introdotto nuovi obblighi prevedendo però il differimento di quanto era stato introdotto dal decreto semplificazioni e fino ad ora analizzato al 1° gennaio 2021, data in cui entrerà in vigore la direttiva europea.
Secondo quanto scritto anche nella relazione illustrativa del decreto crescita, la disciplina modifica, per gli anni 2019 e 2020, la previsione della norma originaria, volta ad attribuire il ruolo di debitore d’imposta ai soggetti passivi che mettono a disposizione di venditori terzi la propria piattaforma elettronica. Il differimento di quanto era stato originariamente previsto comporta il venir meno della finzione giuridica e la conseguente non applicabilità del meccanismo dell’inversione contabile nei casi precedentemente esposti. Non viene meno invece l’obbligo di comunicare le operazioni attraverso l’esterometro.
Le novità introdotte rispetto agli anni 2019 e 2020 riguardano innanzitutto il raggio d’azione dell’adempimento in quanto, se prima si faceva riferimento esclusivamente alla vendita di apparecchi elettronici di valore non inferiore a 150 euro, adesso si fa riferimento a tutti i beni.
La disciplina prevede che il soggetto passivo che facilita, tramite l'uso di un'interfaccia elettronica quale un mercato virtuale, una piattaforma, un portale o mezzi analoghi:
è tenuto a trasmettere entro il mese successivo a ciascun trimestre, i seguenti dati:
Il soggetto passivo che non trasmette i dati o che li trasmette in modo incompleto sarà considerato debitore d’imposta per le vendite i cui dati non siano stati trasmessi correttamente, a meno che non dimostri che l’imposta sia stata assolta dal fornitore. Sul tema, con il provvedimento del 31 Luglio, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito le varie ipotesi sanzionabili e anche in che modo procedere ad una eventuale integrazione o correzione dei dati erroneamente trasmessi.
Resta inoltre, in capo al soggetto passivo, l’onere di conservare tutta la documentazione inerente alle vendite di beni a distanza per un periodo di 10 anni, dall’anno in cui l’operazione è stata effettuata, affinché possa essere messa a disposizione, su richiesta degli “organi dell'amministrazione finanziaria”
Il primo invio dovrà essere effettuato entro il 31 Ottobre 2019 e riguarderà: