Le operazioni di smobilizzo crediti consistono nella cessione ad un istituto di credito o ad una società di factoring dei crediti commerciali vantati verso la clientela ricevendo in cambio il loro valore attuale. Il vantaggio di tale operazione per le aziende è evidente in quanto contribuisce a trasformare incassi futuri in incassi attuali, anche se a costo di commissioni e interessi che l’impresa paga all’ente finanziatore.
Le operazioni di smobilizzo crediti possono essere diverse, ognuna con proprie caratteristiche tecniche e giuridiche. In questo speciale si analizzeranno gli aspetti contabili di tre tipologie di operazioni, molto diffuse tra le aziende:
Vediamo nel dettaglio gli aspetti contabili di ognuna.
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Le Ricevute Bancarie (RI.BA.) costituiscono un ordine di incasso impartito ad una banca per la riscossione di un credito verso un proprio cliente. Il trasferimento di RI.BA. ad una banca non costituisce cessione del credito e pertanto esso rimane nel bilancio dell’impresa fino al suo incasso definitivo. Infatti il Principio Contabile OIC 15 – CREDITI (dicembre 2016) nell’elencare i casi in cui vi è il mantenimento del credito in bilancio, fa riferimento espresso alle ricevute bancarie. Pertanto l’azienda rileverà i costi d’incasso e l’accredito dell’importo delle RI.BA. nel conto corrente e solo al momento dell’incasso è possibile eliminare definitivamente il credito dal bilancio.
CASO PRATICO
Un’azienda invia alla sua banca una RI.BA. di un proprio cliente per l’accredito sul conto corrente con la modalità “disponibilità immediata”. L’operazione si svolge attraverso due fasi: 1) accredito della RI.BA. e addebito delle commissioni, 2) riscossione della RI.BA. e annullamento del credito verso il cliente. Seguono le scritture sul libro giornale dell’impresa creditrice.
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1) la banca accredita l'importo delle ri.ba. e addebita le commissioni |
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Data |
Conti |
Descrizione |
Dare |
Avere |
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15/6 |
COSTI D'INCASSO |
commissioni |
€ 20,00 |
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15/6 |
BANCA C/C |
commissioni |
€ 20,00 |
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Data |
Conti |
Descrizione |
Dare |
Avere |
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15/6 |
BANCA C/C |
accredito ri.ba. |
€ 10.000,00 |
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15/6 |
BANCA C/RI.BA. ALL'INCASSO |
anticipo ri.ba. |
€ 10.000,00 |
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In genere le banche utilizzano uno specifico conto corrente per l’anticipo delle ricevute bancarie e sul quale maturano gli interessi passivi.
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2) alla riscossione delle ri.ba. la banca scarica il credito v/clienti e addebita gli interessi |
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Data |
Conti |
Descrizione |
Dare |
Avere |
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31/7 |
BANCA C/RI.BA. ALL'INCASSO |
incasso ri.ba. |
€ 10.000,00 |
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31/7 |
CREDITI V/CLIENTI |
incasso ri.ba. |
€ 10.000,00 |
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Data |
Conti |
Descrizione |
Dare |
Avere |
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31/7 |
INTERESSI PASS.BANCARI |
interessi dal c/anticipi |
€ 55,00 |
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31/7 |
BANCA C/C |
interessi dal c/anticipi |
€ 55,00 |
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Il credito oggetto dello smobilizzo in questo caso è rappresentato da una fattura e per fini prudenziali la banca effettua uno scarto dal 20% al 30% sull’importo da anticipare. Il debito nei confronti dalla banca per l’anticipazione ottenuta viene inserito nello Stato Patrimoniale alla voce D4. Debiti. Questa forma di smobilizzo ha diverse modalità tecniche operative di esecuzione e qui esaminiamo la modalità con utilizzo di un conto anticipi.
CASO PRATICO
Una azienda presenta alla propria banca una fattura verso un ente pubblico di euro 10.000,00 per lo smobilizzo. L’operazione si svolge attraverso due fasi: 1) la banca anticipa l’80% dell’importo della fattura, 2) alla scadenza la fattura viene incassata regolarmente dalla banca. Vediamo le scritture sul libro giornale dell’impresa.
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1) la banca anticipa l'80% delle fatture presentate |
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La percentuale di scarto applicata dalla banca può variare. |
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Data |
Conti |
Descrizione |
Dare |
Avere |
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15/5 |
BANCA C/C |
anticipo su fatture |
€ 8.000,00 |
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15/5 |
BANCA C/ANTICIPI SU FATTURE |
anticipo su fatture |
€ 8.000,00 |
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2) alla scadenza la fattura viene incassata dalla banca per l’intero importo |
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Data |
Conti |
Descrizione |
Dare |
Avere |
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30/6 |
BANCA C/ANTICIPI SU FATTURE |
riscosse fatture |
€ 10.000,00 |
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30/6 |
CREDITI V/CLIENTI |
riscosse fatture |
€ 10.000,00 |
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Data |
Conti |
Descrizione |
Dare |
Avere |
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30/6 |
BANCA C/C |
giro da c/anticipi |
€ 2.000,00 |
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30/6 |
BANCA C/ANTICIPI SU FATTURE |
giro a c/anticipi |
€ 2.000,00 |
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L’art. 1858 del Codice civile così descrive la nozione di sconto bancario: “Lo sconto è un contratto con il quale la Banca, previa deduzione dell'interesse, anticipa al cliente l'importo di un credito verso terzi non ancora scaduto, mediante la cessione, salvo buon fine, del credito stesso”. L’operazione presuppone la concessione di un fido e di un castelletto all’azienda da parte della banca, e l’operazione avviene attraverso 2 fasi:
CASO PRATICO
Un’azienda presenta alla propria banca per lo sconto cambiali per euro 7.000. La banca accredita il netto ricavo dopo aver dedotto interessi per euro 132 e commissioni per euro 15.
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All'atto dell'invio delle cambiali allo sconto: |
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Data |
Conti |
Descrizione |
Dare |
Avere |
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15/5 |
CAMBIALI ALLO SCONTO |
effetti inviati allo sconto |
€ 7.000,00 |
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15/5 |
CAMBIALI ATTIVE |
effetti inviati allo sconto |
€ 7.000,00 |
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All'atto dell'accredito del netto ricavo |
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Data |
Conti |
Descrizione |
Dare |
Avere |
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25/5 |
BANCA C/C |
netto ricavo |
€ 6.853,00 |
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25/5 |
COSTI D'INCASSO |
commissioni eff. Scontati |
€ 15,00 |
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25/5 |
SCONTI PASS. BANCARI |
sconto su effetti |
€ 132,00 |
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25/5 |
CAMBIALI ALLO SCONTO |
effetti allo sconto |
€ 7.000,00 |
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Se alla scadenza una cambiale scontata non venisse pagata dal debitore principale, la banca addebita |
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l'importo al cliente, gravato di spese di protesto. |
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Data |
Conti |
Descrizione |
Dare |
Avere |
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30/6 |
CAMBIALI INSOLUTE |
pagherò protestato |
€ 7.080,00 |
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30/6 |
BANCA C/C |
pagherò protestato |
€ 7.080,00 |
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Se l'effetto insoluto viene incassato successivamente integralmente, si registrerà: |
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Data |
Conti |
Descrizione |
Dare |
Avere |
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10/7 |
BANCA C/C |
riscosso pagherò |
€ 7.080,00 |
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10/7 |
CAMBIALI INSOLUTE |
riscosso pagherò |
€ 7.080,00 |
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Se invece viene incassato solo in parte, si registrerà |
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Data |
Conti |
Descrizione |
Dare |
Avere |
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10/7 |
BANCA C/C |
riscosso pagherò |
€ 5.000,00 |
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10/7 |
PERDITE SU CREDITI |
perdita su pagherò |
€ 2.080,00 |
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10/7 |
CAMBIALI INSOLUTE |
risc. Parziale pagherò |
€ 7.080,00 |
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