Calcolo della base imponibile IRAP 2015

RICAVI

                     Rettifiche da fare o cose da ricordare

+ A1 = ricavi delle vendite e delle prestazioni

in teoria, se ci fossero crediti > 12 mesi v/clienti, bisognerebbe scorporare la componente finanziaria ... Altrettanto dicasi per gli sconti pronta cassa ...

+ A2 = variaz. rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e prodotti finiti

Quindi le svalutazioni volontarie magazzino indeducibili Ires diventano deducibili Irap

+ A3 = variaz. lavori in corso su ordinazione

+ A4 = incrementi immobilizz.ni per lavori interni

Sia per i beni materiali che immateriali

+ A5 = altri ricavi e proventi

Contano le plusvalenze per vendite cespiti ma non quelle per cessione azienda.

Non contano l'utilizzo del Fondodo svalutazione crediti ne' le sopravvenienze attive per recupero crediti; c ontano i maggiori ricavi per adeguamento a Studi settore, invece non contano quelli per adeguamento ai parametri. 

Contano i contributi ricevuti, salvo quelli legati a costi non deducibili Irap (es:i contributi ricevuti x incremento base occupazionale sono tassabili in proporzione al costo del personale dedotto Irap - CM 36/E - , quelli su int. passivi non sono tassabili Irap).

Le plusvalenze 2014 rateizzate ai fini Ires vanno tassate al 100% ai fini Irap. Non contano i rimborsi Irap , IRES.

C O S T I

                                   Rettifiche da fare o cose da ricordare

- B6 = costi per mat.prime, sussidiarie, di consumo e merci

Qui inserire e dedurre Irap, ad esempio, la cancelleria, ecc.

Attenzione: inserire qui la spesa per gli indumenti, tute e scarpe per i dipendenti, deducibile Irap. Qui inserire il costo per carburanti aziendali relativi ad auto utilizzate promiscuamente.

- B7 = spese per servizi

Non sono deducibili per l'Irap le spese per prestazioni occasionali sia commerciali che di lavoro autonomo, ne' i compensi all'associato di solo lavoro, ne' gli emolumenti agli amministratori (compreso Inps e Tfm) ne' le collab. coord. e contin. o a progetto (Royalties e dir. autore invece si deducono dall'Irap).

Per il lavoro interinale inserire qui il costo puro del servizio che rimane deducibile; invece il costo della manodopera va classificato nel B9 ed e' indeducibile.

In generale tutte le spese per servizi inerenti il personale sono deducibili (mensa, formazione, visite mediche, ecc.).Si deducono al 100% gli omaggi (eccezione gli omaggi ai dipendenti) e le spese di rappresentanza,al 100% le spese auto (però  vedi supra)e le spese di manutenzione e riparazione eccedenti il 5%.

Attenzione: inserire qui anche la mensa, le spese vitto alloggio per trasferte, i fringe benefits, le visite mediche dipendenti e in generale i servizi prestati alla generalità  o a categorie di dipendenti.

- B8 = spese per godimento di beni di terzi

Non e' deducibile la quota capitale dei leasing riferibile al terreno sottostante il capannone.

Non e' deducibile Irap la componente finanziaria dei leasing ma Attenzione (V. Telefisco 2009) ignorare la locuzione “desunta dal contratto”; perché  hanno detto di continuare con la solita formula ministeriale:   Int.pass.leasing := Canoni spesati 2014 per competenza - [(Costo impon. conced.- prezzo riscatto) : gg..totali leasing x gg. periodo d'imposta].

Attenzione ai leasing auto e immobili, che non hanno piu' le limitazioni come ai fini Ires per cui si ritengono totalmente deducibili per l'Irap (salvo quanto detto supra).

( B9 = Costi del personale comprese prestaz. di lavoro assimilato al lavoro dipendente ex art. 47 Tuir e lavoro interinale non va dedotto)

Sono tutti indeducibili ad eccezione:

- del 100% del costo Inail (non si deducono però  le assicurazioni trattate come benefit al dipendente)

- del 100% dei rimborsi spese a piè  di lista (ma non si deduce l'indennita' Kilometrica sia dei dipendenti che dei CoCoCo), compreso il 100% delle spese vitto/alloggio.

(non si deducono gli omaggi ai dipendenti e le liberalità  ex art. 51 TUIR)

- B10 a) e b) = ammort. immobilizz. materiali ed immateriali, compreso l'ammortamento 100% dei beni < € 516

Gli ammortamenti sono  tutti deducibili Irap, compreso il 100% degli ammortamenti auto, il 100% degli ammortamenti dei telefoni e delle apparecchiature trasmissione dati (salvo quanto detto supra)  e per 1/18-esimo gli ammortamenti dell'avviamento e dei marchi. Non e' deducibile l'ammortamento del terreno sottostante il capannone.

(la c) svalutaz. immobilizz. e la d)

       svalut. crediti vanno esclusi)

Quindi non si deducono dall'Irap, oltre alla svalutazione delle immobilizzazioni, ne' le perdite effettive su crediti ne' le perdite presunte (accant. 0,50%)

- B11 = variazioni rimanenze materie prime, sussid., di consumo e merci

Quindi le svalutazioni volontarie di magazzino, indeducibili Ires, diventano deducibili Irap

( B12 accant. per rischi e

B13 altri accantonamenti non vanno dedotti)

L'accantonamento per ind. suppletiva di clientela agenti dal 2013 e' deducibile per competenza, sia Ires che Irap.

- B14 = oneri diversi di gestione

Non sono deducibili le perdite effettive su crediti. Sono deducibili le minusvalenze, salvo quelle per cessione azienda.

Attenzione: non si deduce l'IMU ( si deduce il 20% solo ai fini Ires), anche per i professionisti ; In compenso si deducono al 100% gli omaggi (eccezione: gli omaggi ai dipendenti) e le spese di rappresentanza, le sanzioni, le spese auto e le spese di manutenzione e riparazione eccedenti il 5%, il 100% delle spese vitto ed alloggio. Non si deduce nessuna liberalità  ex art. 100 Tuir . Tasi e Tari si deducono ai fini Irap per competenza (derivazione dal bilancio).

Non considerare le voci C (Proventi e oneri finanziari)

Però  si deducono le spese ed oneri bancari che vanno classificate nel B7. Le commissioni su fidi accordati (ex Comm. Max Scoperto) si reputano oneri accessori, per cui  trattarle come fossero interessi passivi.

Non rilevano ai fini Irap invece ne' gli   interessi attivi (compresi i contributi su interessi ricevuti, es. Legge Sabatini) e passivi , ne' i dividendi , ne' i profitti o perdite su realizzo titoli , ne' gli utili o perdite su cambi e relativi accantonamenti.

Non considerare la D (Rettifiche valore attiv.finanziarie)

Le svalutazioni di partecipazioni sono indeducibili per l'IRAP

Non considerare la E (Proventi e oneri straordinari)

ma solo se veramente straordinari perché  collegati al trasferimento dell'azienda. La rivalutaz. magazzino per passaggio da Lifo a Fifo e' tassata Irap. Le altre plus o minusvalenze , anche straordinarie, contano per l'Irap sia se relative a beni strumentali ammortizzabili sia se relative a immobili civili o terreni.