Voluntary disclosure: esempi pratici di calcolo

Tale ultima circostanza, si ribadisce, è limitata alle fattispecie indicate nella normativa e non è applicabile indistintamente a tutte le tipologie di reati che possono essere integrati , ad esempio, dalla condotta di chi ha trasferito all'estero proventi sottratti a tassazione in Italia.

Si ricorda che la procedura non preclude per l'Amministrazione la possibilità di effettuare ulteriore attività di accertamento e che le imposte, unitamente agli interessi, sono dovute per intero.

La voluntary disclosure, inoltre, non potrà essere fruita dopo che l'autore della violazione degli obblighi di monitoraggio abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell'inizio di qualunque attività di accertamento amministrativo o di procedimenti penali, per violazione di norme tributarie, relativi all'ambito oggettivo di applicazione della procedura di collaborazione volontaria. Lo stesso vale per i coobbligati in solido al pagamento del tributo evaso e per i concorrenti nel reato.

Ad oggi la procedura non è oggetto di commento da parte dell'Agenzia che ha comunque reso nota l'emanazione di una circolare esplicativa entro la metà di febbraio.

In ragione delle diverse situazioni che la normativa descrive e con esclusivo riferimento alle sanzioni amministrative, si possono prospettare cinque ipotesi di cui si propongo alcuni schemi di sintesi.

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Sanzioni ed effetti della collaborazione

Alcuni esempi sul “costo” della collaborazione volontaria

Per giustificare l'uniformità dell'imposta applicata, si assume che l'investimento si detenuto da una persona fisica italiana, non esercente l'attività d'impresa, e che riguardi la partecipazione non qualificata in una società i cui titoli sono negoziati in un mercato regolamentato.

Per semplicità, inoltre, si è scelto proporre la medesima ipotesi cambiando l'allocazione dell'investimento per offrire la possibilità di verificare, in via approssimativa, i possibili “costi” derivanti dalle diverse casistiche di collaborazione volontaria.

Nella pratica è possibile che gli investimenti esteri non siano produttivi di redditi in alcune annualità, ovvero, siano produttivi di redditi diversamente tassabili (si pensi all'utile percepito dal socio con partecipazione qualificata) o di redditi di natura diversa dai redditi di capitale (si pensi all'utile di un impresa o ai compensi incassati all'estero da un professionista).

La molteplicità dei casi che si possono presentare può variare sensibilmente l'incidenza del costo della procedura anche in funzione delle imposte evase: è il caso della società che detenga all'estero ricavi non dichiarati. I ricavi, saranno soggetti anche all'imposta sul valore aggiunto ed all'i.r.a.p. con le relative sanzioni. Gli eventuali utili distribuiti – o non distribuiti in ipotesi di trasparenza fiscale – potranno essere oggetto di emersione in capo ai soci. Ulteriori dubbi possono sorgere circa la sorte degli oneri contributivi dipendenti dalle attività emerse.

L'esempio, inoltre, non tratta l'ipotesi in cui l'intera consistenza estera sia interamente tassata in virtù della presunzione di cui all'art. 12, comma 2, d.l. n. 78/2009.

Sul tema, in attesa dei chiarimenti dell'Agenzia, si segnala che il raddoppio delle sanzioni relative ai redditi esteri detenuti in Stati a fiscalità privilegiata (art. 12, comma 2, d.l. n. 78/2009) non dovrebbe operare automaticamente ma, presumibilmente, soltanto qualora il contribuente non dimostri che le attività patrimoniali detenuti in paesi balck list non siano state costituite con redditi sottratti a tassazione.

Negli esempi riportati le sanzioni relative ai redditi sono applicate, per i paesi black list, nella misura doppia dall'anno 2008 pari al 200%. Tale dato, ricavato da un precedente orientamento della prassi Amministrativa contrasta, comunque, con il dato letterale della norma sanzionatoria (combinato disposto dell'art. 12, comma 2, d.l. n. 78/2009 e dell'art. 1, commi 2 e 3 del d.lgs. n. 471/97) che comporterebbe, in tali situazioni, l'applicazione della sanzione minima pari al 266%.

1. Conto estero – Paese non black list (es. Francia)

2. Conto estero in paese black list senza accordo (es. Isole Cayman)

3. Conto estero in paese black list che sottoscriva un accordo con l'Italia (es. possibile caso della Svizzera e del Principato di Monaco)

* Periodi accertabili. Il raddoppio dei periodi accertabili non è applicato soltanto quando il paese presso cui il contribuente che presenta l'istanza sottoscrive con l'Italia un accordo sullo scambio effettivo di informazioni e, congiuntamente , quando le attività siano rimpatriate in Italia oppure sia rilasciata all'intermediario estero l'autorizzazione a trasmettere all'amministrazione italiana i dati relativi alle attività oggetto di rimpatrio. L'autorizzazione, controfirmata dall'intermediario, dovrà essere allegata in copia all'istanza di collaborazione. La scheda, ai fini della determinazione delle imposte e delle sanzioni relative ai redditi, simula il caso in cui, oltre all'accordo tra l'Italia e lo Stato estero coinvolto, il contribuente intenda rimpatriare gli investimenti esteri oppure rilasci l'autorizzazione alla trasmissione dei dati. Interessi. Le imposte sono state calcolate al netto degli interessi. La voce influenzerà in aumento il costo della regolarizzazione.
** La sola sottoscrizione dell'accordo impedisce il raddoppio delle sanzioni applicabili per le violazioni relative alle imposte ma non limita il raddoppio dei periodi d'imposta accertabili.
*** Il contribuente che presenta l'istanza potrà optare per il rimpatrio degli investimenti esteri su intermediario italiano oppure, dovrà presentare, unitamente all'istanza, un'autorizzazione alla trasmissione di tutti i dati concernenti le proprie attività, controfirmata dall'intermediario estero presso cui sono detenuti gli investimenti, attraverso la quale quest'ultimo potrà comunicare alle autorità italiane tutte informazioni relative alle attività oggetto di collaborazione. Soltanto in questi casi le sanzioni Rw saranno ridotte al 50%. Contrariamente, saranno irrogate nella misura minima ridotta di un quarto (25%).