L'accertamento sintetico, sancito nell'art. 38 del D.P.R. del 29 Settembre 1973, n. 600, recante le norme in materia di accertamento delle imposte sui redditi, ha subìto delle importanti modificazioni in seguito all'approvazione del Decreto Legge n. 78 del 31 maggio 2010, ponendo in risalto il rapporto tra la capacità di spesa e contributiva del contribuente in relazione al contesto sociale ed economico in cui si trova.
Dall'istituto dell'avviso di accertamento sintetico scaturisce il meccanismo del redditometro ovvero l'accertamento sintetico di tipo induttivo, cioè la stima del reddito presunto sulla base delle spese che il contribuente ha sostenuto in un determinato anno solare in rapporto a degli indici che sono utili a determinare l'eventuale scostamento tra le spese sostenute ed il reddito dichiarato nello stesso periodo di tempo.
Vediamo il loro funzionamento.
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L'accertamento può essere effettuato, nei confronti del contribuente con un unico atto e con riferimento dettagliato, ovvero analitico, delle seguenti categorie di reddito ( art. 6 del D.P.R. 29 Settembre 1973, n. 597 ):
L'amministrazione finanziaria, peraltro, può dedurre, in via presuntiva, incompletezza, falsità ed inesattezza dei dati riportati sulla dichiarazione fiscale, purché, ovviamente, si tratti di presunzioni fondate, precise e di palese violazione delle norma tributarie. In più, l'accertamento, esperibile dall'Ufficio, può riguardare anche il sostenimento delle spese, di qualsiasi tipo ed entità da parte del contribuente, nell'arco dell'anno solare, in rapporto con il reddito complessivo dichiarato.
Tuttavia, non vi è nulla da temere, nel caso in cui il contribuente dimostri che le spese sostenute provengono da redditi diversi, ovvero redditi accumulati lecitamente, e quindi provenienti dagli anni passati, o redditi esclusi dalla base imponibile, oppure redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta.
Peraltro, l'accertamento sintetico può essere fondato anche in relazione alla capacità contributiva del contribuente in quanto residente in un determinato contesto socio-economico ed in relazione al nucleo familiare.
Tutte queste ipotesi, in definitiva, fanno scattare il meccanismo dell'accertamento sintetico a condizione che il reddito complessivo accertabile sia almeno superiore di un quinto rispetto a quello effettivamente dichiarato.
Il citato art. 38, tuttavia, consente al contribuente destinatario dell'avviso di accertamento di sintetico di poter fornire dati, notizie e documentazione utile a porre una giusta tutela del proprio interesse patrimoniale, previo invito formalizzato dall'Agenzia delle Entrate. La medesima norma concede, altresì, al contribuente la possibilità di avviare il procedimento di accertamento con adesione.
In sintesi come funzionano:
Redditometro ovvero Accertamento sintetico induttivo
E' lo strumento adottato dall'Agenzia delle Entrate per determinare il reddito presunto del contribuente sulla base delle spese da quest'ultimo sostenute in riferimento ad un determinato anno solare, applicando degli indici utili a stabilire, alla fine, la congruità del reddito dichiarato
A tal proposito, nella recente audizione del Direttore dell'Agenzia delle Entrate presso la Camera dei Deputati ( avvenuta il 31 Gennaio 2012 ), è stato ufficializzato quanto segue:
In realtà, il redditometro, di per sé, è presente nel nostro sistema tributario a partire dal 1973 ma solo nel corso del 2010 è stato migliorato e potenziato, infatti con il Decreto Legge n. 78 del 31 Maggio 2010, convertito con modificazioni in Legge n. 122 del 30 Luglio 2012, all'art. 22, si ha un aggiornamento normativo dell'accertamento sintetico; in particolare viene sancito che:
In buona sostanza, ai fini dell'applicazione del redditometro si considerano, nel meccanismo di calcolo degli indicatori di capacità contributiva, delle tipologia di spesa che possono essere sostenute dal contribuente, moltiplicate, poi, per dei coefficienti che sono legate alla classe di appartenenza del contribuente.
Le classi, attribuibili al contribuente, tengono conto, generalmente, delle seguenti caratteristiche:
Quindi il prodotto tra le spese sostenute dal contribuente per i coefficienti produce il cosiddetto “reddito presunto”.
Possibili gruppi di Voci di Spesa rientranti nel Redditometro :
Spese di Istruzione di ogni ordine e grado
ivi compresi master, alloggi e rette presso istituti di ogni ordine e grado
Spese per:
• Cure termali
• Centri di benessere
• Vacanze e permanenza in strutture ricettive alberghiere
Immobili
Acquisto di:
• Abitazione principale
• Elettrodomestici
• Apparecchiature elettroniche
Spese per:
• Ristrutturazioni di immobili
• Mutui
• Prestiti e finanziamenti
• Personale domestico
• Etc…
Autoveicoli
Acquisto di:
• Autovetture
• Motoveicoli
• Autocarri
• Imbarcazioni
• Etc….
Operazioni di Investimento mobiliare ed immobiliare
Acquisto di:
• Terreni
• Fabbricati
• Quote sociali
• Azioni
• Titoli e derivati
• Valuta estera
• Fondi d'investimento
• Prodotti finanziari in genere
• Oro
Assicurazioni
Sottoscrizione di polizze per:
• Infortunio
• Malattia
• Vita
• Responsabilità civile
• Furto/Incendio
• Etc…
Contributi Previdenziali
Versamento di oneri previdenziali:
• Contributi obbligatori
• Contributi volontari
• Previdenza complementare