Come noto, il regime di trasparenza fiscale generalmente applicabile da parte delle società di persone, può essere adottato, al sussistere di particolari requisiti, anche dalle società di capitali, come previsto dagli artt. 115 e 116, TUIR.
In particolare, l’accesso a tale regime è consentito:
- alle società di capitali i cui soci sono altre società di capitali (art. 115);
- alle S.r.l. i cui soci sono esclusivamente persone fisiche (art. 116).
L’opzione per l’istituto della trasparenza ha come effetto quello di tassare le società di capitali con le stesse modalità delle società di persone. Il reddito prodotto viene determinato in capo alla società e imputato ai soci, indipendentemente dall’effettiva percezione e in proporzione alla percentuale di partecipazione agli utili.
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Soggetti interessati
La volontà della società di optare per il regime di tassazione per trasparenza deve essere manifestata attraverso la procedura stabilita dal D.M. 23.4.2004 ed entro il 31.12 di ogni anno.
Le società interessate devono:
- manifestare l’opzione per la trasparenza per il triennio successivo;
- decorso il triennio, manifestare la volontà di rinnovare l’opzione per il successivo triennio.
La scadenza del 31.12.2010 riguarda, in particolare, i contribuenti cd. “solari”:
- che desiderano applicare il regime di trasparenza nel triennio 2010/2011/2012;
- che vogliono rinnovare l’opzione già esercitata in passato anche per il nuovo triennio 2010/2011/2012.
Nessun adempimento deve invece essere posto in essere da parte di coloro che decorso il triennio non intendono rinnovare l’opzione per il successivo triennio. Il decorso del termine per il rinnovo dell’ opzione farà rientrare la società nell’ambito dell’ordinaria determinazione dell’Ires.
In pratica, il rinnovo dell’opzione va esercitato entro la data del 31 dicembre 2010, e riguarda così come indicato:
- sia la società partecipata, tenuta ad utilizzare il modello di comunicazione previsto per l’opzione;
- sia i soci tenuti ad inviare nuovamente la raccomandata alla società partecipata.
In assenza di detta comunicazione, il rinnovo così come l’opzione non può considerarsi perfezionato, a nulla rilevando l’eventuale comportamento concludente osservato dalla società e dai soci.
Opzione
L’opzione per il regime di trasparenza, disciplinata dall’art. 115, comma 4, TUIR, applicabile anche alla piccola trasparenza ex art. 116:
“… è irrevocabile per tre esercizi sociali della società partecipata e deve essere esercitata da tutte le società e comunicata all’Amministrazione finanziaria, entro il primo dei tre esercizi sociali predetti, secondo le modalità indicate in un provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate.”
La scelta operata è, quindi, irrevocabile per tre periodi d’imposta, ma è soggetta ad immediata decadenza al venir meno delle condizioni fissate dalla norma.
In particolare l’opzione viene esercitata:
- da tutti i soggetti (società e soci) che intendono adottare il regime di trasparenza;
- entro la fine del primo dei tre periodi d’imposta interessati. Pertanto, per una S.r.l. con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare e con riferimento al triennio 2010 - 2012, l’opzione va esercitata entro il 31.12.2010.
L’opzione, che ha effetto dall’inizio dell’anno nella quale è manifestata ed è vincolante per un triennio, può essere rinnovata per i trienni successivi.
Qualora, i soggetti che intendono adottare per opzione tale regime incorrano in una tardiva comunicazione, l’Agenzia delle Entrate ha affermato, con la C.M. 18.6.2008, n. 47/E, che tali contribuenti nel caso di specie non potranno fruire del regime in esame. Infatti, l’iter previsto dal Legislatore deve essere rispettato pena la nullità della manifestazione di volontà esercitata.
Modello per opzione della Trasparenza
Raccolto il consenso dei soci, la società che opta per il regime della trasparenza ha l’obbligo di comunicare all’Agenzia delle Entrate la scelta di tale istituto, tramite apposito modello approvato con Provvedimento Agenzia Entrate 4.8.2004.
L’opzione, quindi, si perfeziona trasmettendo, esclusivamente in via telematica ed entro il primo dei tre periodi d’imposta di esercizio dell’opzione (ad es. per il triennio 2010/2012, entro il 31.12.2010), il predetto modello di “Comunicazione relativa al regime di tassazione per trasparenza nell’ambito delle società di capitali” reperibile nel sito dell’Agenzia delle Entrate.
La compilazione del modello di comunicazione dell’opzione per il regime della trasparenza fiscale è abbastanza semplice ed intuitiva: si tratta di un unico prospetto, nel quale devono essere indicati i dati della società partecipata, i dati relativi al rappresentante firmatario della comunicazione, i dati relativi ai soci, la sottoscrizione del rappresentante firmatario della comunicazione e l’impegno alla presentazione telematica da parte dell’intermediario incaricato della trasmissione telematica.
Nel modello di comunicazione dell’opzione per il regime della trasparenza fiscale devono essere indicati:
• i dati della società partecipata;
• i dati relativi al rappresentante firmatario della comunicazione;
• i dati relativi ai soci;
• la sottoscrizione del rappresentante firmatario della comunicazione;
• l’impegno alla presentazione telematica da parte dell’intermediario incaricato della trasmissione telematica;
Il primo passo da compiere per la compilazione del modello è quello di indicare il tipo di opzione a cui si è interessati, barrando la specifica casella predisposta rispettivamente per il caso della trasparenza intersocietaria o per l’ipotesi alternativa di cui all’art. 116 del T.U.I.R. .
Tra i dati da fornire in via preliminare va poi indicato anche il tipo di comunicazione che ci si appresta ad effettuare, dato che il contribuente potrebbe trovarsi a segnalare, a seconda dei casi:
- la prima opzione (triennio ‘‘2010-2012’’);
- il rinnovo;
- la perdita di efficacia dell’opzione;
- la conferma dell’opzione;
Va, inoltre, precisato che :
- l’art. 4, comma 2, del decreto attuativo stabilisce che nell’ipotesi di mutamento della compagine sociale ovvero di modificazione delle percentuali di partecipazione agli utili o dei diritti di voto nelle assemblee previste dagli artt. 2364, 2364-bis e 2479-bis c.c., che comportino la perdita di efficacia dell’opzione ai sensi dell’art. 6 dello stesso decreto, la società partecipata deve effettuare, entro i successivi 30 giorni, le relative comunicazioni all’Agenzia delle Entrate;
l’art. 10, comma 4, del decreto attuativo prevede che in caso di fusione o di scissione della società partecipata, l’opzione perde efficacia a partire dalla data da cui l’operazione esplica i suoi effetti fiscali, salvo che, ricorrendo i presupposti sopra indicati stabiliti dai commi 1 e 2 dell’art. 115 del T.U.I.R., essa venga confermata da tutti i soggetti interessati entro il periodo d’imposta da cui decorrono i predetti effetti fiscali.